е в срок 9 - долгосрочные (разбивка по срокам погашения) 10 - из них не погашенные в срок 11 Задолженность по платежам в бюджет 12 Кредиторская задолженность Итого (стр. 1 +стр.6+стр. 11 +стр. 12) 1.5.2.4 Сведения об административных и экономических санкциях, нала- гавшихся на общество органами государственного управления, судом, арбит- ражным судом в течение отчетного года 1.5.2.5 Сведения о величине уставного капитала на конец отчетного фи- нансового года В данной таблице указывается величина уставного капитала - сумма но- минальных стоимостей размещенных акций общества, объявленного капитала - сумма уставного капитала и выпущенных, но не размещенных акций общества, и оплаченный капитал, который определяется как разница между уставным капиталом и задолженностью акционеров по оплате акций. Таким образом, оплаченный капитал представляет собой сумму номинальных стоимостей ак- ций, приобретенных и оплаченных акционерами. Уставный и объявленный ка- питал для акционерных обществ, созданных в процессе приватизации и не осуществлявших дополнительных эмиссий акций, совпадают. Уставный капитал общества Объявленный капитал Оплаченный капитал Сумма кол-во акций Сумма кол-во акций Уставный капитал, в т.ч. акции: обыкновенные привилегированные (по типам акций); - тип А - тип Б Для расшифровки данных по формам оплаты уставного капитала для прива- тизированных предприятий, не осуществлявших дополнительную эмиссию ак- ций, информация может быть получена из актов оценки стоимости имущества при приватизации. Если был осуществлен дополнительный выпуск акций, дан- ные актов оценки имущества суммируются с соответствующими статьями, от- ражающими формы оплаты акций следующих выпусков. Формы оплаты уставного капитала Формы оплаты % Оплаченный уставный капитал, всего в том числе 100 в валюте РФ в иностранной валюте за материальные активы за нематериальные активы за ценные бумаги третьих лиц за счет прочих источников - в том числе (статьи, составляющие более 5% объявленного уставного капитала) 1.5.2.6 Сведения о выпущенных обществом ценных бумагах Данный раздел включает сведения о всех выпущенных обществом акциях и облигациях. Данные представляются о каждом выпуске каждого типа ценных бумаг. Выпуски ценных бумаг акционерного общества Вид ЦБ Гос. регистрация Номинал Объявленный выпуск Размер ен. выпуск Долг акционеров Номер Дата Объем Кол-во ЦБ Объем Кол-во Акции, всего обыкнов. прив. А прив.Б Облигации В данном разделе должны быть приведены сведения о датах или периодах погашения, замены на другие ценные бумаги, консолидации существующих ценных бумаг или разделении существующих ценных бумаг на ценные бумаги меньшего номинала. Отдельно указываются данные о выплаченных за отчетный год доходах по ценным бумагам. Желательно, чтобы информация о выплаченных доходах была представлена достаточно наглядно. В частности, можно рекомендовать сле- дующую форму представления данных: Доходы по ценным бумагам__________________________ Вид ЦБ 1 кв. 11 кв. 111 кв. IV кв. За год Сумма % к ном. Сумма % к ном. Сумма % к ном. Сумма % к ном. Смма % к ном. Акции, всего обыкнов. прив. А прив. Б Облигации На этом разделе отчета рекомендуем остановиться более подробно и ука- зать не только сведения о выплаченных доходах в отчетном году, но и рассмотреть динамику выплат. Прежде всего это относится к выплатам диви- дендов по обыкновенным акциям. Небольшой прирост и стабильность выплат дивидендов является показателем благосостояния компании. Динамика дивидендных выплат на одну обыкновенную акцию (] 991-1995 г.) Акции, номинал 1991 г. 1992 г. 1993 г. 1994 г. 1995 г. Сумма % к ном. Сумма % к ном. Сумма % к ном. Сумма % к ном. Сумма % к ном. Данные указываются для акций каждого номинала отдельно. Аналогичные таблицы могут быть приведены для привилегированных акций в том случае, если размер выплачиваемых дивидендов зависит от результа- тов деятельности акционерного общества. Например, такая зависимость име- ется для привилегированных акций типов А и Б, выпускаемых при преобразо- вании предприятий в акционерные общества в процессе приватизации. Вместо таблиц может быть приведен график роста дивидендных выплат. Для оценки ликвидности ценных бумаг общества показательной является информация о биржах, включивших их в свой листинг. По таким бумагам в отчете указываются данные об объемах операций с ценными бумагами, мини- мальной и максимальной ценам сделок по кварталам отчетного периода. 1.5.2.7. Информация о производных ценных бумагах, выпущенных в отчет- ном году. К производным ценным бумагам относятся опционы и варранты. По данным ценным бумагам в отчете указываются: - общий объем выпуска; - количество размещенных ценных бумаг по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным; - наименование базисного актива, то есть для обеспечения размещения или обращения каких ценных бумаг - акций или облигаций - выпущены данные производные бумаги; - условия обращения. 1.5.3. Прочие сведения об акционерном обществе Данный раздел отчета содержит дополнительные сведения, которые по мнению совета директоров могут представлять интерес для финансовых орга- нов. 1.5. Годовой отчет общества Годовой отчет общества является обобщающим документом, в котором сво- дятся данные всех перечисленных выше отчетов, делаются выводы о дея- тельности в отчетном году, даются рекомендации по дальнейшим направлени- ям работы общества. В годовом отчете помимо комментариев к бухгалтерскому отчету должны содержаться данные об убыточных сделках и других обстоятельствах, кото- рые причинили существенный вред результату деятельности общества за год, а также о расходах на содержание непромышленной сферы, пени и штрафах Госналогслужбы. Частью отчета является отчет об использовании прибыли отчетного года и средств фондов, которое осуществлялось исполнительным органом в соответствии с предоставленными ему полномочиями. Годовой отчет может рассматриваться как официальная информация о по- ложении дел в обществе. Структура годового отчета может быть различной, однако он должен содержать следующие основные разделы: 1. Информация о хозяйственной деятельности общества Данные об основных направлениях деятельности общества, номенклатуре производимой продукции и оказываемых услуг. Рынки сбыта, на которые ориентирована продукция общества, анализ перспектив их развития и расширения. Данные об объемах производства основной продукции. Данные об инвестициях, осуществленных обществом в отчетном году (объемы и направления инвестирования средств, предполагаемый срок их окупаемости и т.д.). Социальная политика общества. Приводятся данные о численности, квалификации трудового коллектива; средней заработной плате, доплатах, производимых из прибыли, планируемых и осуществляемых социальных программах. Мероприятия по защите окружающей среды. 2. Анализ финансового положения общества на основе данных бухгалтерс- кого балансу, отчета о финансовых результатах. Данный раздел может вклю- чать следующую информацию: основные данные бухгалтерских балансов, отчета о финансовых результа- тах; состояние собственных средств; коэффициенты платежеспособности и ликвидности; показатель размера чистых активов, соотношение его с суммарной вели- чиной уставного капитала и резервного фонда; размер прибыли, полученной обществом в отчетном году; размер прибыли в расчете на одну обыкновенную акцию общества; рентабельность общества, в частности, рентабельность собственного ка- питала; динамика роста прибыли; анализ распределения прибыли в отчетном периоде (отчет об использова- нии прибыли общества); другие показатели деятельности общества, отражающие его финансовое состояние. 3. Анализ дальнейших перспектив развития общества. Степень подробности сведений определяется уровнем осведомленности ак- ционеров о деятельности общества. Если проводится первое собрание с момента пре- образования государственного предприятия в акционерное общество, следу- ет более подробно остановиться на целях и задачах деятельности общества, номенклатуре выпускаемой продукции, видах деятельности. Если акционерам эти данные хорошо знакомы, основное внимание следует уделить динамике показателей его деятельности и перспективам развития. Перечень соответствующих показателей и методику их расчета можно най- ти в изданиях, посвященных вопросам финансового анализа деятельности предприятий. планируемый прирост объемов производства. 4. Информация о ценных бумагах и акционерах общества: размер объявленного и оплаченного уставного капитала; данные о проводившихся выпусках ценных бумаг общества; количество оплаченных акций общества по типам; общее количество акционеров общества, их структура; число акционеров, имеющих 5 и более процентов акций общества. 5. Оценка деятельности исполнит&1ьного органа общества. 6. Информация о деятельности совета директоров: численный состав совета директоров на дату проведения собрания; данные о членах совета, кооптированных в течение года; количество и тематика проведенных заседаний совета; рассмотрение вопросов о заключении крупных сделок, или сделок, в со- вершении которых имелась заинтересованность. 7. Рекомендации (или принятые решения - если вопрос внутренними нор- мативными документами и уставом общества отнесен к компетенции совета директоров) по распределению прибыли общества, в том числе по вопросам: формирования фондов общества; использования нераспределенной прибыли; размера и порядка выплаты окончательного дивиденда. 8. Предложения общему собранию по утверждению бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков, распределения прибыли: информация о заключении независимого аудитора и ревизионной комиссии. 1.5.1. Процедура разработки годового отчета Для обеспечения достоверности и объективности представленного акцио- нерам годового отчета регламентом могут быть определены основные проце- дуры по его разработке. Поскольку ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе несет его исполнительный орган, целесо- образно до представления в совет директоров утвердить бухгалтерский от- чет на его заседании (если исполнительный орган является коллегиальным). На заседании исполнительного органа помимо бухгалтерского отчета мо- жет быть также утвержден отчет исполнительного органа о финансово-хо- зяйственной деятельности общества за год, содержащий помимо данных бух- галтерского отчета следующие данные: подробный отчет об операциях общества за прошедший год; план деятельности общества на предстоящий год; предложения по распределению прибыли общества, в том числе потребнос- ти финансирования инвестиционных и социальных программ. Утвержденный отчет, который затем составит основу годового отчета об- щества, вместе с относящимися к нему материалами в срок, определенный регламентом, представляется в совет директоров. Помимо отчета исполнительного органа и бухгалтерского баланса, счета прибыли и убытков в совет директоров представляется также заключение не- зависимого аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами, о достоверности годовой финансовой отчетности об- щества. На основе полученной информации подготавливается годовой отчет об- щества общему собранию акционеров. Совет директоров общества утверждает годовой отчет не позднее 30 дней до даты проведения годового собрания. Для акционерных обществ, созданных в процессе приватизации, установлено, что совет директоров должен утвер- дить годовой отчет в срок не позднее 60 календарных дней по окончании финансового года. Логическим продолжением данной законодательной нормы является включе- ние в регламент общего собрания требования о том, что совет директоров вправе объявить о созыве общего собрания только после того, как им ут- вержден годовой отчет. Данная норма позволяет совету директоров ответственно подойти к воп- росу утверждения отчета. Действительно, трудно представить себе ситуа- цию, в которой совет директоров может отказаться от его утверждения и рекомендовать собранию не утвердить отчет. Недостоверность бухгалтерско- го отчета, представленного исполнительным органом, выявляется во время его проверки аудитором и ревизионной комиссией; в случае недоверия ауди- торам или ревизорам возможно проведение дополнительных экспертиз. Реше- ние о созыве собрания будет принято после исправления выявленных недоче- тов, и совет директоров может рекомендовать акционерам утвердить отчет на собрании. Более серьезные проблемы возникают, когда поводом для отказа в ут- верждении баланса является несогласие с проводимой исполнительным орга- ном инвестиционной и социальной политикой и с осуществляемым распределе- нием прибыли. От возникновения таких ситуаций есть единственное "ле- карство" - осуществление советом директоров контроля за использованием прибыли в течение года и наличие в обществе нормативных документов, де- тально регулирующих данный процесс. Следующим этапом подготовки годового отчета является представление его в ревизионную комиссию, которая должна подтвердить достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков. Обратите внимание на то, что полномочия ревизионной комиссии общества несколько шире полномочий независимого аудитора: аудитор подтверждает годовую финансовую отчетность, а ревизионная комиссия - еще и годовой отчет общества. Ревизионная комиссия должна проверить правильность вклю- чения данных бухгалтерского отчета в годовой отчет общества, а также обоснованность выводов и предложений, содержащихся в нем. 2. Распределение прибыли и убытков Участие в распределении прибыли является одним из главных прав акцио- неров, так как полученная обществом прибыль должна в значительной мере рассматриваться как результат использования в производственном обороте капитала, вложенного акционерами. Соответственно только акционеры имеют право распоряжаться полученной прибылью. В настоящее время это положение нашло отражение в действующем законодательстве - Гражданским кодексом РФ и Законом "Об акционерных обществах" предусмотрено, что распределение прибыли и убытков акционерного общества относится к исключительной ком- петенции общего собрания акционеров. Система бухгалтерского учета и отчетности не в полной мере учитывает особенности финансовой деятельности акционерного общества, и без приня- тия соответствующих дополнительных решений в самом акционерном обществе, связанных с организацией расчетов и платежей из прибыли, реализация пра- ва акционеров на распределение прибыли невозможна. В соответствии с действующим налоговым законодательством и нормами бухгалтерского учета часть чистой прибыли нормально функционирующего предприятия, в том числе и акционерного общества, должна расходоваться на его текущие нужды - оплату процентов по банковским ссудам, уплату обязательных платежей и ряда налогов, которые перечисляются в бюджет из прибыли, остающейся в распоряжении общества, уплату налога на превышение фонда оплаты труда сверх нормируемой величины, выплату премиального воз- награждения работникам и материальной помощи, осуществление дополни- тельных компенсационных выплат сверх предусмотренных лимитов на оплату командировок, за использование личных автомобилей в служебных целях, оп- лату расходов на рекламу и представительских и иных расходов сверх нор- мируемой величины. Расходование прибыли может осуществляться путем непосредственного фи- нансирования соответствующих расходов из прибыли, либо путем предвари- тельного формирования за счет прибыли различных фондов, средства которых затем используются в соответствии с их назначением. Исходя из того, что, во-первых, средства на данные цели должны отвле- каться в обязательном порядке, и, во-вторых, расходование прибыли должно находиться под контролем акционеров, акционерное общество должно разра- ботать и утвердить на уровне уставных документов общества, его внутрен- них положений, утверждаемых общим собранием, или отдельных решений общего собрания порядок расходования прибыли акционерного об- щества и процедуру принятия решений по вопросам ее распределения органа- ми управления общества. Так как вопрос о распределении прибыли является достаточно сложным, наиболее целесообразным представляется утверждение общим собранием Поло- жения о распределения прибыли, в котором должны быть урегулированы сле- дующие вопросы: - процедура принятия решений по вопросам распределения прибыли; - компетенция органов управления по данному вопросу; -перечень, порядок формирования и направления использования различных фондов, образуемых из прибыли (если они формируются) или определение ос- новных направлений использования прибыли; - состав и процедуры утверждения отчетности по вопросам расходования прибыли; - порядок принятия решений по использованию нераспределенной прибыли; - порядок принятия решений по вопросам выплаты дивидендов; - порядок принятия решений по вопросу о распределении прибыли. В зависимости от того, как строится финансовая политика внутри об- щества, возможны различные варианты процедуры распределения прибыли, ко- торые условно можно разделить на несколько типов по принципу широты пол- номочий, предоставляемых органам управления различных уровней. Первый вариант. Полномочия по распределению прибыли в полном объеме принадлежат общему собранию. В этом случае возможна одна из следующих схем распределения прибыли: Схема А. Общее собрание утверждает смету расходования прибыли текуще- го года на нужды общества. В течение года исполнительный орган действует в рамках утвержденных смет, следующее годовое собрание утверждает отчет о расходовании прибыли и принимает решение об использовании ее нераспре- деленной части. Если из прибыли предыдущих лет были сформированы фонды, исполнительный орган осуществляет их расходование в соответствии с наз- начением (Схема А1). Схема Б. Общее собрание утверждает смету распределения прибыли теку- щего года по фондам. В течение года прибыль направляется на пополнение фондов в соответствии со сметой. На годовом собрании утверждается отчет об использовании прибыли, принимается решение по использованию нераспре- деленной прибыли. Схема В. Общее собрание утверждает распределение прибыли, формирует фонды. В течение года исполнительный орган направляет на текущие нужды общества прибыль из сформированных фондов, то есть расходует прибыль предыдущих лет. Из прибыли отчетного года выплачиваются только налоги и осуществляются другие обязательные платежи. На общее собрание представ- ляются предложения по распределению прибыли отчетного года и отчет об использовании средств фондов. Недостатком данного варианта распределения полномочий является то, что акционеры, не имеющие достаточного представления о деятельности об- щества и его потребностях, получают возможность влияния на оперативную деятельность: на размер оплаты труда и социальные льготы, предоставляе- мые трудовому коллективу - посредством определения размера фонда потреб- ления или соответствующих статей сметы затрат на текущие нужды, на мар- кетинговую политику - определяя пределы расходования средств на рекламу и представительские расходы, и так далее. Второй вариант. Полномочия перераспределены между советом директоров и общим собранием акционеров. Наиболее целесообразным представляется такое распределение полномо- чий, в соответствии с которым совет директоров дает предложения по расп- ределению прибыли, которые в определенной части являются обязательными для общего собрания (например, определяется минимальный размер средств, направляемых в фонды потребления и накопления, максимальный размер диви- дендного фонда). Общее собрание утверждает распределение и может коррек- тировать предложения совета директоров в рамках предоставленных ему пол- номочий, утверждает отчет об использовании прибыли. В отчете об ис- пользовании прибыли отдельной строкой должны быть выделены затраты на содержание высшего управленческого персонала (членов исполнительного ор- гана, совета директоров, других должностных лиц) и затраты на уплату штрафных санкций. Иллюстрации к Схемам А-В приведены на Рис. 1. Формы смет, которые мо- гут быть использованы в каждом случае, рассматриваются ниже в разделах 2.1-2.3. Решениями общего собрания акционеров или внутренними нормативными до- кументами общества должно быть определено, в каких пределах исполни- тельный орган вправе израсходовать прибыль сверх сметного назначения, и в каких случаях оно должно получить на это согласие совета директоров. В годовой отчет общества (в раздел об использовании прибыли) обязательно включаются данные о сверхнормативном расходовании средств. В случае, если действия исполнительного органа одобрены советом ди- ректоров, эти органы несут солидарную ответственность за принятые реше- ния перед акционерами. В необходимых случаях может быть осуществлен со- зыв чрезвычайного общего собрания акционеров для их одобрения. Если про- изведенные расходы не будут одобрены на собрании акционеров, и оно при- дет к выводу о неправомочности действий органов управления, могут быть приняты решения о досрочных перевыборах совета директоров, смене состава исполнительного органа, привлечении должностных лиц общества к персо- нальной ответственности. 2.1. Смета расходования прибыли на нужды общества Смета расходования прибыли текущего года на нужды общества составля- ется, если в обществе принята Схема А (рис. 1) распределения прибыли. Смета может составляться укрупнено или детализировано. Первый вари- ант предпочтительнее, так как оставляет достаточно широкие возможности для маневрирования средствами в условиях, когда из-за высокой инфляции и экономической нестабильности заранее предусмотреть все возможные направ- ления использования прибыли не представляется возможным. В самом общем случае общее собрание или совет директоров может уста- новить сметную величину использования прибыли отчетного года на нужды общества, установив границу ее использования, например, не более 50% чистой прибыли отчетного года. При этом должны быть четко определены статьи ее расходования без задания конкретных размеров отдельных статей. Возможно также утверждение сметы расходования прибыли в достаточно детализированном виде, когда задается размер средств, который исполни- тельный орган вправе направить на отдельные статьи затрат, или даже пос- татейное утверждение расходов. Данный подход приемлем, когда смета ут- верждается советом директоров. Вынесение ее на общее собрание нецелесо- образно, так как для серьезного обсуждения необходимо достаточно глубо- кое знание экономики общества. В таблице 3 представлен один из возможных вариантов сметы расходова- ния прибыли. 2.2. Смета распределения прибыли на предстоящий год Смета распределения прибыли на предстоящий год утверждается в том случае, если распределение прибыли осуществляется в соответствии со Схе- мой Б (см. рис. 1). При утверждении сметы расходования прибыли на предстоящий год осу- ществляется предварительное распределение прибыли по фондам. Ввиду того, что определить достаточно точно размер прибыли, которая будет получена обществом в текущем году в условиях нестабильности экономики достаточно трудно, предлагается утверждать смету в процентном отношении к общему размеру полученной прибыли. В этом случае при сохранении контроля за распределением прибыли со стороны акционеров или совета директоров его Исполнительный орган получит достаточную свободу маневра. Кроме того, при утверждении сметы необходимо предусмотреть минимально необходимые размеры некоторых статей: например, при осуществлении инвестиционных программ может оказаться необходимым на исполнительный орган на инвести- ции сумм определенных размеров, снижение которых приведет к нецелесооб- разности расходования средств. Таблица 3 Смета расходования прибыли на нужды общества Раздел 1. Текущие расходы, которые не могут быть отнесены на себестои- мость продукции Статья расходования Направления использования Размер средств план факт Налоги, сборы и платежи, 1. Налог на операции с ценными относимые в соответствии с бумагами действующим законо- 2. Сбор за пользование наименования дательством на прибыль, "Россия", "Российская Федерация остающуюся в распоряжении и образованных от них слов и предприятия словосочетаний 3. Сбор за право торговли 4. Сбор за право торговли вино- водочными изделиями 5. Сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, совершенных на бирже 6. Патентные пошлины 7. Административные штрафы Оплата процентов по ссудам 1. Оплата процентов по ссудам и займам банков, полученных на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов 2. Оплата процентов по просроченным и отсроченным ссудам банка 3. Оплата процентов по ссудам, взятым у других предприятий и организаций; 4. Оплата процентов по кредитам банков сверх ставки Центробанка, увеличенной на три пункта. Затраты на исполнительный 1. Финансирование организации орган и проведения общего собрания акционеров Общехозяйственные расходы 1. Оплата услуг аудитора при проведении аудиторской проверки по требованию акционеров 2. Оплата выкупаемых об- ществом собственных акций Дополнительные затраты сверх 1. Представительские расходы норм возмещения расходов, 2. Расходы на рекламу относимых на себестоимость 3. Расходы на обучение Раздел II. Текущие расходы финансируемые за счет фонда потребления Статья расходования Направления использования Размер средств план факт Затраты на исполнительный орган 1. Выплаты из прибыли высшим руководителям в соответствии с контрактами 2. Предоставление опционов работникам предприятия 3. Дополнительные компенсационные выплаты сверх норм возмещения данных расходов, относимых на себестоимость, в том числе: - оплата командировочных расходов - доплата за использование личных автомобилей в служебных целях Финансирование социальной сферы 1. Материальное поощрение работников предприятия 2. Оказание материальной помощи и социальные выплаты сверх законодательно установленных норм 3. Организация социально-культурных мероприятий 4. Отчисления на добровольное медицинское страхование и в негосударственные пенсионные фонды 5. Расходы на содержание социальной сферы Возможная форма сметы расходования прибыли приведена в Таблице 4. Дивидендный фонд может и не выделяться отдельно, так как при его включения отдельной строкой в смету в случае убыточности деятельности общества или недостаточности прибыли акционерам будет трудно объяснить, почему не выполняется смета. Таблица 4 Смета расходования прибыли на предстоящий год Статья расходования Размер средств Факт 1995 г. План 1996 г. 1. Резервный капитал, в том числе 2. Фонд накопления 3. Фонд социальной сферы 4. Фонд потребления, в том числе - затраты на оплату труда и компен- сационные выплаты членам совета директоров, членам исполнительного орга- на - дивидендный фонд 5. Нераспределенная прибыль 2.3. Распределение прибыли и убытков отчетного года Вне зависимости от того, какой вариант распределения полномочий орга- нов управления принят в обществе, общее собрание акционеров или совет директоров принимает решение о расходовании нераспределенной прибыли и порядке покрытия убытков текущего года и предыдущих лет. 2.3.1. Распределение прибыли отчетного года Распределению подлежит часть чистой прибыли общества, которая оста- лась неиспользованной на конец отчетного года (под чистой прибылью здесь и далее подразумевается чистая прибыль за вычетом обязательных плате- жей). Размер ее определяется принятой в обществе схемой распределения прибыли. Если в обществе принята Схема А, распределению подлежит чистая прибыль за минусом расходов на текущие нужды. В соответствии со Схемой Б распределяется чистая прибыль за вычетом произведенных в течение года отчислений в фонды. Схема В предполагает распределение всей чистой при- были. Если в обществе из чистой прибыли формируются фонды, распределение может осуществляться в форме, предлагаемой в Таблице 5. Если фонды не формируются, из таблицы должны быть исключены строки 3 и 4, строка 5 бу- дет содержать только сведения о затратах на оплату труда и выплаты чле- нам органов управления. Если общество имеет самостоятельные структурные подразделения, нахо- дящиеся на отдельном балансе и являющиеся налогоплательщиками, данные о формировании фондов могут быть дополнены расшифровками, раскрывающими размеры фондов, образованных в структурных подразделениях. Следует отметить, что в результате образования целевых фондов (строки 2, 3, 4) прибыль не расходуется. Она получает соответствующее целевое назначение как источник возможных расходов в будущем. В дальнейшем ис- полнительный орган будет использовать средства сформированных фондов на нужды общества. Направления использования средств определяются положени- ями о фондах, утверждаемыми общим собранием или советом директоров об- щества, или соответствующими разделами Положения о распределении прибы- ли. Таблица 5 Распределение прибыли отчетного года Статья расходования Размер средств 1. Прибыль к распределению, всего 2. Резервный капитал 3. Фонд накопления 4. Фонд социальной сферы 5. Фонд потребления, в том числе - затраты на оплату труда и компен- сационные выплаты членам совета директоров, Ревизионной комиссии, испол- нительного органа 6. Нераспределенная прибыль 7. Количество обыкновенных акций 8. Прибыль на обыкновенную акцию (стр. 1/ стр.?) 9. Подлежит распределению между акционерами в виде дивидендов, в том числе: 10. Держателям привилегированных акций типа А 11. Держателям привилегированных акций типа Б 12. Держателям обыкновенных акций 13. Дивиденд на одну привилегированную акцию типа А 14. Дивиденд на одну привилегированную акцию типа Б 15. Дивиденд на одну обыкновенную акцию 2.3.2. Распределение убытков В соответствии с Законом "Об акционерных обществах" распределение убытков относится к компетенции общего собрания. Убытки в обществе могли возникнуть по итогам отчетного года; по ито- гам прошлых лет; мог быть перерасход прибыли общества, когда прибыли, полученной по итогам года, не хватило для всех выплат, источником покры- тия которых она должна быть. В этом случае одновременно с прибылью от- четного года по итогам производственной деятельности в балансе показыва- ется убыток. Решение о распределении убытков должно определять, за счет каких ис- точников осуществляется их покрытие. Источниками покрытия убытков могут быть: - прибыль отчетного года; - нераспределенная прибыль прошлых лет; - средства резервного капитала; - взносы акционеров. В исключительных случаях общим собранием может быть принято решение об уменьшении уставного капитала. Прибыль отчетного года направляется на покрытие убытков прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на погашение убытков отчетного года. Решение о направлении части прибыли отчетного года или нераспределен- ной прибыли прошлых лет на покрытие убытков принимается одновременно с решением о распределении прибыли. В этом случае в Таблицы 4 и 5 вводятся соответствующие строки. Порядок направления на покрытие убытков средств резервного фонда оп- ределяется Положением о резервном фонде или Положением о распределении прибыли. Расходование средств фонда осуществляется по решению совета ди- ректоров. Резервный фонд используется для покрытия убытков только в случае от- сутствия других средств, которые могут быть направлены на эти цели. 2.4. Решения, принимаемые общим собранием по вопросам утверждения го- довых отчетов, распределения прибыли и убытков Формулировки решений, выносимых на голосование на общем собрании по вопросам утверждения годовых отчетов, должны быть достаточно четкими, чтобы акционеры хорошо понимали, за что они голосуют. В зависимости от того, с какими документами были ознакомлены акционеры при подготовке к собранию, они могут быть более или менее подробными. Можно предложить следующие формулировки: 1. Утвердить Бухгалтерский баланс за 199_ год, в том числе утвердить валюту баланса в размере _______ млн. руб. 2. Утвердить Счет прибыли и убытков, в том числе: Балансовую прибыль утвердить в размере _______ млн. руб., Прибыль, остающуюся в распоряжении общества, утвердить в размере _______ млн. руб. Чистую прибыль, подлежащую распределению, утвердить в размере _______ млн. руб. 3. Утвердить Годовой отчет по ценным бумагам. 4. Утвердить Годовой отчет общества 5. Утвердить смету расходования прибыли на нужды общества (или смету расходования прибыли на предстоящий год) в общей сумме ______ млн. руб. 6. Утвердить распределение прибыли отчетного года: (далее следует пе- речисление статей расходования прибыли в соответствии с Таблицей 5). Возможен и другой подход к принятию решения об утверждении годовой отчетности общества общим собранием. Поскольку вся информация, содержа- щаяся в бухгалтерском балансе, счете прибыли и убытков, годовом отчете по ценным бумагам включена в годовой отчет общества, рассматривать их отдельно нет необходимости, и принимаемое решение может звучать следую- щим образом: "Утвердить годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибы- ли и убытков, распределение прибыли и убытков общества". Вопрос об утверждении сметы расходования прибыли на предстоящих год рассматривается отдельно. В отдельный вопрос может быть также вынесен отчет об использовании прибыли, если соответствующие данные не вошли в головой отчет общества. 3. Порядок обсуждения отчетов на общем собрании акционеров В соответствии с действующим законодательством в компетенцию общего собрания входит утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков общества и распределение его прибыли и убытков. Годовой отчет общества представляется акционерам одним из членов со- вета директоров, как правило его председателем. В обсуждении отчетов, представленных советом директоров, могут участ- вовать представитель Ревизионной комиссии и аудитор или представитель аудиторской фирмы, осуществлявшей проверку бухгалтерской отчетности. Совет директоров в годовом отчете дает свое заключение по поводу от- четов, представленных исполнительным органом и ревизионной комиссией, знакомит собрание с результатами своей деятельности и выступает с пред- ложением утвердить или не утвердить баланс, счет прибылей и убытков, предложения по распределению прибыли и убытков. Если этого потребует общее собрание, отчет конкретного члена совета директоров или исполнительного органа может рассматриваться и утверж- даться особо. Вопрос о распределении прибыли обсуждается на собрании непосредствен- но вслед за обсуждением вопроса об утверждении годового отчета или од- новременно с ним, так как они тесно связаны между собой. 3.1. Отчет Ревизионной комиссии На общем собрании акционеров Ревизионная комиссия отчитывается по всем проверкам, проведенным ею в течение года, в том числе по результа- там проверки годового бухгалтерского баланса. При проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности акцио- нерного общества Ревизионная комиссия имеет право изучать в полном объеме бухгалтерскую документацию, а также проводить инвентаризацию иму- щества общества, в том числе кассы, ценных бумаг и товаров. При необхо- димости Ревизионная комиссия может потребовать предъявления соответству- ющей документации и объяснений о деятельности самостоятельных структур- ных подразделений, дочерних и зависимых обществ. Ревизионная комиссия может потребовать от любого должностного лица объяснений, необходимых дня проведения тщательной проверки. Отчет о результатах деятельности Ревизионной комиссии может включать: - заключение по результатам проверки финансово-хозяйственной дея- тельности, годовому отчету общества; - сведения о причинении вреда акционерному обществу, дочернему или зависимому предприятию; - информацию о фактах нарушения установленных правовыми актами РФ по- рядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетнос- ти, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. - сведения о полномочиях членов совета директоров, в том числе о ко- личестве акций в их владении в случае, если уставом определено их мини- мальное количество, необходимое для избрания в члены совета директоров, и о полномочиях представителей юридических лиц; - информацию по совершенным в течение года сделках с имуществом об- ществу размер которых превышает компетенцию исполнительного органа и/или совета директоров; - информацию о проведенных в течение года проверках; - предложения Общему собранию по утверждению годовых отчетов, бухгал- терского баланса, счета прибылей и убытков, распределения прибыли и убытков. 3.2. Заключение независимого аудитора Бухгалтерская отчетность акционерного общества открытого типа в обя- зательном порядке должна быть заверена независимым аудитором, не связан- ным имущественным интересом с обществом или его участниками. Бухгалтерс- кая отчетность акционерного общества закрытого типа подлежит обяза- тельной аудиторской проверке, если сумма их активов по годовому балансу превышает 200000 минимальных размеров оплаты труда, определенных законо- дательством РФ на дату составления годового баланса, или валовой доход превышает 500000 минимальных размеров оплаты труда. Кроме заключения по бухгалтерскому отчету и счету прибылей и убытков, аудитор должен дать заключение о соответствии данных в представленном годовом отчете по ценным бумагам данным бухгалтерской отчетности. Компетенция совета директоров по вопросам заключения сделок определя- ется уставом, а компетенция исполнительного органа - уставом и положени- ем о нем. Например, дня приватизированных предприятий в соответствии с требова- ниями Государственной программы приватизации [4.6] к таким сделкам отно- сятся сделки о залоге, сдаче в аренду, продаже, обмене и ином отчуждении имущества общества, состав которого определяется учредительными докумен- тами общества, а также если размер сделки или стоимость имущества, сос- тавляющего предмет сделки, превышает 25% уставного капитала или если ре- визионной комиссией не принято решение об одобрении сделки. Законом "Об акционерных обществах" определена компетенция совета ди- ректоров по заключению крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность. Кроме заключения по бухгалтерскому отчету и счету прибылей и убытков, аудитор должен дать заключение о соответствии данных в представленном годовом отчете по ценным бумагам данным бухгалтерской отчетности. 4. Порядок ознакомления акционеров с отчетами При подготовке к общему собранию акционеров подлежат представлению акционерам годовой отчет общества, заключение ревизионной комиссии и ау- дитора общества по результатам годовой проверки финансово-хозяйственной деятельности общества. Годовая бухгалтерская отчетность является также открытой для заинтересованных пользователей (12.5]). Порядок ознакомления акционеров с указанными выше материалами опреде- ляется советом директоров. По требованию акционеров общество обязано предоставить им копии этих документов за плату, не превышающую расходов на изготовление копий документов и направление их по почте. Общество публикует годовую бухгалтерскую отчетность (годовой баланс, счет прибылей и убытков), а также годовой отчет совета директоров и от- чет по ценным бумагам в порядке и сроки, определенные решениями совета директоров. Следует учитывать, что в соответствии с Положением о бухгал- терском учете и отчетности в РФ общество обязано опубликовать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом и квартальную (баланс, счет прибылей и убытков) - не позднее шестидесяти дней по окончании отчетного периода [2.5]. В состав публикуемой бухгал- терской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность [2.5]. Публикация должна осуществляться в печатном органе массовой информа- ции, специализированном, либо имеющем специальный раздел (рубрику) для публикования таких сведений. Этот орган должен свободно распространяться на территории того субъекта РФ, где осуществлена государственная регист- рация акционерного общества. Сведения, относящиеся к деятельности акционерных обществ, объявленный уставный капитал которых превышает 150000 установленных законода- тельством минимальных размеров оплаты труда в месяц либо число зарегист- рированных акционеров которого превышает 5 тысяч, должны публиковаться в печатном органе массовой информации, не только отвечающем указанным в предыдущем абзаце требованиям, но и имеющем тираж не менее 50 тысяч эк- земпляров и свободно распространяемом на территории РФ. ПРОЦЕДУРА РАСЧЕТА И ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ В соответствии с действующими нормативными актами процедура выплаты дивидендов может быть представлена следующей последовательностью действий: 1. Общее собрание или совет директоров принимают решение о выплате промежуточного или окончательного дивиденда по акциям. Решением определяется: - общая сумма прибыли общества, направляемая на выплату дивидендов; - сумма прибыли, направляемая на выплату дивидендов по каждой катего- рии и выпуску акций; - размер дивиденда на одну акцию каждой категории и выпуска без учета удерживаемых налогов; - дата выплаты дивиденда; - дата составления списка лиц, имеющих право на получение дивиденда; - форма выплаты дивиденда; - порядок выплаты; - дата публикации о выплате дивиденда. 2. Информация о принятых решениях доводится до сведения акционеров путем публикации в открытой печати. Публикация должна быть осуществлена и в том случае, если акционерам рассылаются именные письменные уведомле- ния. Объявление включает информацию о размере, порядке и сроках выплаты дивидендов, дате проведения дивидендной переписи. 3. Составление списков акционеров, имеющих право на получение диви- дендов. 4. Подготовка ведомостей на выплату дивидендов на основе списков лиц, имеющих право на получение дивидендов. Расчет налога на доходы по диви- дендам для всех групп акционеров (общество является агентом по сбору на- лога у источника их получения. Акционерам дивиденд выплачивается за вы- четом удерживаемых с них налогов). 5. Представление в налоговую инспекцию начисления дивидендов по акци- ям и расчета по налогу на доходы по дивидендам в десятидневный срок пос- ле объявления советом директоров промежуточного дивиденда или общим го- довым собранием акционеров - окончательного дивиденда. 6. Уплата налога по доходам от дивидендов не позднее срока получения в банке средств на выплату дивидендов. 7. Начало выплаты дивиденда в объявленную дату выплаты. К началу вып- латы дивидендов на расчетном счете общества должна находиться необходи- мая сумма денежных средств, так как, если дивиденд объявлен, акционеры вправе требовать его выплаты через суд. Действующим законодательством не определены сроки выплаты дивидендов акционерным обществом за исключением случаев, когда пакет акций Общества находится в государственной собственности. Дивиденды, причитающиеся по данным акциям, должны перечислить в бюд- жет в порядке, определяемом письмом Минфина и Госналогслужбы [1.7]. При выплате сумм годовых дивидендов по акциям, принадлежащим государству, Общество обязано перечислить в бюджет соответствующие средства не позд- нее 1 мая года, следующего за отчетным, а при выплате дивидендов в тече- ние года в авансовом порядке - не позднее 10 дней со дня их начисления. Налоги на дивиденды по акциям, принадлежащим государству, не начисляют- ся. Копии платежных поручений, подтверждающих перечисление в бюджет сумм дивидендов, передаются соответственно в фонд имущества и комитет по уп- равлению имуществом для осуществления контроля за полнотой и своевремен- ностью их перечисления в бюджет. ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ 1. Нормативные акты по вопросам налогообложения операций с ценными бумагами выплаты и дивидендов 1.1. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7.12.91 г. (в редакции Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах" от 22.12.92 г. N4178-1) 1.2. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", 23.12.94 г. N 74-ФЗ 1.3. Закон "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на операции с ценными бумагами", 18.10.95 г. N 158-ФЗ 1.4. Закон "О налогообложении имущества, переходящего в порядке нас- ледования или дарения", 12.12.91 г. N2020-1 1.5. Указ Президента РФ "О регулировании некоторых вопросов налогооб- ложения физических лиц" от 11.12.93 г. N 2129 1.6. Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям. Утверждено заместителем Министерства экономики и финансов РФ С.В.Горбачевым 10.01.92 г. 1.7. О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы. Письмо Министерства финансов и Госналогслужбы от 8.12.93 г., N ЮУ-4-15/194н. 1.8.0 некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с ис- пользованием ценных бумаг. Письмо Министерства финансов и Госналогслужбы от 8.12.93 г., N НП-401/196Н. 1.9. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 29.06.95 г. N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" 1.10. Федеральный закон РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31.12.95 г. N 227-ФЗ 1.11. Приложение 2 к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1995 года N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Рос- сийской Федерации", Раздел 2. "О консолидации в бухгалтерской отчетности организации показателей ее дочерних и зависимых обществ". Раздел 3 "О чистых активах организации". 1.12. Письмо Министерства Финансов и Госналогслужбы России от 31.08.94 г. N119/ВП4-15/102Н "О порядке направления дивидендов по акци- ям, закрепленным в федеральной, государственной собственности субъектов Российской Федерации, на финансирование содержания объектов соци- ально-культурного и коммунально-бытового назначения, а также на ис- пользования взимаемого на их содержание установленного налога" 1.13. Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и ор- ганизаций" 1.14. Письмо Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ "О налоге на дивиденды по акциям, принадлежащим государству" от 25 августа 1994 г. N 113/N В3-4-15/98н 1.15. Инструкция Государственной налоговой службы РФ "О налогообложе- нии прибыли и доходов иностранных юридических лиц" от 16 июня 1995 г. N 34 2. Нормативные акты по вопросам формирования отчетности акционерного общества 2.1. Инструкция Министерства финансов Российской Федерации N59 от 5 мая 1994 г. "О порядке составления и представления эмитентами ценных бу- маг отчетов об итогах выпуска ценных бумаг и о порядке составления и представления акционерными обществами годовых отчетов по ценным бумагам" 2.2. Инструкция Министерства финансов Российской Федерации "О порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности". Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 19.10.95 г. N115 2.3. Постановление Правительства Российской Федерации от 7.12.94 г. N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономи- ческих субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" 2.4. Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. N 408 "06 изменении основных критериев (системы показателей) деятельности экономи- ческих субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" 2.5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 года N 170 2.6.Указ Президента РФ "О защите интересов инвесторов" N 1233 от 11 июня 1994 г. 3. Нормативные акты по вопросам формирования и увеличения уставного капитала 3.1. Указ Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. N 1769 "О мерах по обеспечению прав акционеров" 3.2. Письмо Минфина РФ N 14 от 7.02.94 г. "О некоторых вопросах стои- мости имущества приватизируемых предприятий, порядке изменения размера уставных капиталов акционерных обществ в связи с переоценкой основных фондов на 1 января 1994 г." 3.3. "О некоторых вопросах применения письма Минфина России от 7.12.94 г. N 14" N5-3-04 от 17.03.94 г. 3.4. Письмо Министерства финансов РФ от 20.09.94 г. N129 "О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федера- ции от 7 февраля 1994 г. N 14 "О некоторых вопросах оценки стоимости имущества приватизируемых предприятий, порядке изменения размера устав- ных капиталов акционерных обществ в связи с переоценкой основных фондов на 1 января 1994 г." 3.5. Письмо Минфина РФ N 251 от 14.05.93 г. "О порядке увеличения ус- тавного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов" 3.6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Феде- рации. Утверждено приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 140. 3.7. Положение о порядке государственной регистрации субъектов предп- ринимательской деятельности. Утверждено Указом Президента РФ от 8.07.94 г. N1482 3.8. Закон РФ "О конкуренции и ограничении монополистической дея- тельности на товарных рынках" с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О конкуренции и ограничении моно- полистической деятельности на товарных рынках" от 25 мая 1995 г. 4. Нормативные акты по вопросам обращения ценных бумаг 4.1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен в действие Указом Президента РФ от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ 4.2. Указ Президента РФ от 24 декабря 1993 г. N 2284 "О Государствен- ной программе приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации" 4.3. Указ Президента РФ "О мерах по обеспечению прав акционеров" от 27. 10.93 г. N 1769 4.4. Указ Президента РФ "О мерах по государственному регулированию рынка ценных бумаг в Российской Федерации" от 4 ноября 1994 г. N2063 4.5. Указ Президента РФ "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" (в ред. Указа Президента от 16.11.92 г. N 1392) от 1 июля 1991 г. N 721 4.6. Государственная программа приватизации государственных и муници- пальных предприятий в Российской Федерации 4.7. Положение об акционерных обществах. Утверждено Постановлением Совета министров РФ N601 от 25 декабря 1990 г. 4.8. Положение о выпуске ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР. Ут- верждено постановлением Правительства РСФСР от 28 декабря 1991 г. N78 4.9. Инструкция N 2 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации". Письмо Министерства финансов РФ от 3.03.92 г. 4.10. Письмо Министерства финансов РФ от 15 ноября 1993 г. N 132 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию N2 "О правилах выпуска и ре- гистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации" от 3 марта 1992 г. и в Инструкцию N 5 "О порядке регистрации выпусков акций инвес- тиционных фондов и об изменении порядка регистрации выпусков ценных бу- маг инвестиционных компаний" от 27 января 1993 г." 4.11. Инструкция от 6.07.92 г. N 53 "О правилах совершения и регист- рации сделок с ценными бумагами" 4.12. Положение о порядке представления антимонопольным органам хода- тайств и уведомлений в соответствии с требованиями статей 17и18 Закона РФ "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товар- ных рынках". Утверждено Приказом Государственного комитета РФ по антимо- нопольной политике и поддержке новых экономических структур от 13.11.95 г. N135 4.13. Методические рекомендации по применению Основных положений го- сударственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 1 июля 1994 года, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 июля 1994 года N 1535. 4.14. Указ Президента РФ "О дополнительных мерах по обеспечению прав акционеров" N 784 от 31 июля 1995 года 4.15. Федеральный закон "06 акци- онерных обществах" N208-ФЗ от 26.12.95 г. АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО: МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ, ПОЛОЖЕНИЯ И ИНСТРУКЦИИ Выпуск 9. "КОНТРАКТЫ С ГЕНЕРАЛЬНЫМ ДИРЕКТОРОМ, УПРАВЛЯЮЩИМ, ЧЛЕНАМИ ПРАВЛЕНИЯ" МОСКВА 1996 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ РФ Российская Федерация КЗоТ Кодекс законов о труде РФ ГК Гражданский кодекс РФ КоАЛ Кодекс об административных правонарушениях РФ УК Уголовный кодекс РФ ПФ Пенсионный фонд РФ ФСС Фонд социального страхования РФ ФОМС Фонды обязательного медицинского страхования РФ ФСЗ Фонд социальной защиты РФ ФЗ Фонд занятости населения РФ Закон об АО Федеральный закон об акционерных обществах СОДЕРЖАНИЕ Общие положения. ЮРИДИЧЕСКОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРАВООТНОШЕНИЙ С ДОЛЖНОСТНЫМИ ЛИЦАМИ АКЦИОНЕР- НОГО ОБЩЕСТВА Раздел 1. Генеральный директор (директор) и Управляющий ОСОБЕННОСТИ УСЛОВИЙ, ВНОСИМЫХ В КОНТРАКТ С ГЕНЕРАЛЬНЫМ , ДИРЕКТОРОМ (ДИРЕКТОРОМ) И УПРАВЛЯЮЩИМ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА, ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ТРУДОВОГО КОНТРАКТА ц) С ГЕНЕРАЛЬНЫМ ДИРЕКТОРОМ (ДИ- РЕКТОРОМ) КОММЕНТАРИИ К ТРУДОВОМУ КОНТРАКТУ ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО КОНТРАКТА С УПРАВЛЯЮЩИМ КОММЕНТАРИИ К ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОМУ КОНТРАКТУ Раздел II. Член Правления ОСОБЕННОСТИ УСЛОВИЙ, ВНОСИМЫХ В КОНТРАКТ С ЧЛЕНОМ ПРАВЛЕНИЯ АКЦИОНЕР- НОГО ОБЩЕСТВА ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ РАЗЛИЧНЫХ ТИПОВ КОНТРАКТОВ ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ТРУДОВОГО КОНТРАКТА С ЧЛЕНОМ ПРАВЛЕНИЯ (ОБЩИЙ КОНТ- РАКТ) КОММЕНТАРИИ К ОБЩЕМУ КОНТРАКТУ ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО КОНТРАКТА С ЧЛЕНОМ ПРАВЛЕНИЯ (ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КОНТРАКТ) КОММЕНТАРИИ К ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ КОНТРАКТУ ПРИЛОЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Налоговые ставки и особенности уплаты налогов и взносов для различных категорий плательщиков ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Особенности внесения подоходного налога и взносов в го- сударственные страховые фонды ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Система государственного социального страхования ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Дополнительные льготы, оплачиваемые за счет прибыли ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Состав компенсаций ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Список мероприятий, необходимых для осуществления дея- тельности Предпринимателя ЮРИДИЧЕСКОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРАВООТНОШЕНИЙ С ДОЛЖНОСТНЫМИ ЛИЦАМИ АКЦИОНЕР- НОГО ОБЩЕСТВА С появлением акционерных обществ возникла необходимость защиты инте- ресов акционеров, в закреплении прав, обязанностей и ответственности лиц, осуществляющих функции управления акционерным обществом. По действующему законодательству РФ общее управление акционерным об- ществом может осуществляться непосредственно общим собранием акционеров и уполномоченным на это органом (Совет директоров, Наблюдательный со- вет). Права по оперативному управлению Обществом делегируются исполни- тельному органу, который может быть как единоличным (Генеральный дирек- тор), так и коллегиальным (Правление, Дирекция). Делегирование полномо- чий конкретному члену исполнительного органа (далее - должностное лицо) осуществляется на основе договора (контракта). Схемы возможных вариантов организации взаимоотношений в акционерном обществе для оформления контрактов с исполнительными органами представ- лены на стр.6. Более подробно порядок организации взаимоотношений между органами власти (представительным и исполнительным) в акционерном об- ществе рассмотрен в сборнике "Акционерное Общество: методические матери- алы, положения и инструкции. Выпуск 2." - АО "МТЕ". Приведенная схема позволяет понять в общих чертах механизм подписания участвующими сторо- нами контрактов. В этом выпуске рассматриваются возможности заключения контрактов с гражданами, имеющими различный статус. Заключение контрак- тов на управление Обществом юридическими лицами (коммерческой структу- рой, организацией) в этих методических материалах не является предметом рассмотрения. Закрепление правоотношений с лицом, осуществляющим функции исполни- тельного органа, оформляется добровольно в виде контракта, где обуслов- ливаются права и обязанности, срок их осуществления, ответственность и условия ее наступления, размер, условия и порядок выплаты вознаграждения за выполняемые функции или работы (услуги). Действующее законодательство РФ предоставляет возможности заключения контрактов на различной основе - трудового или гражданского законодательства, и различных типов: трудо- вой, гражданско-правовой, предпринимательский. Трудовым законодательством РФ предусматривается дисциплинарная (ст. 135 и 254 КЗоТ) и материальная (ст.118-125, 214 и 255 КЗоТ) ответствен- ности. Дисциплинарная ответственность должностного лица заключается в нало- жении дисциплинарного взыскания Советом директоров Общества (для Гене- рального директора, члена Правления) или Генеральным директором (для члена Правления). Дисциплинарные взыскания: замечание, выговор, строгий выговор, увольнение с работы. Совет директоров Общества не может самостоятельно уволить Генерально- го директора, если на эту должность он избран общим собранием акционе- ров, но может выдвинуть предложение об отзыве Генерального директора (расторжении с ним контракта) для решения общим собранием акционеров. Материальная ответственность - обязанность лица (в т.ч. должностного) возместить имущественный ущерб, причиненный Обществу, где он работает, в пределах и в порядке, установленных законодательством РФ, т.е. должност- ное лицо возмещает только прямой действительный (реальный) ущерб - уменьшение наличного имущества Общества вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, а также необходимости произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей, либо произ- вести излишние выплаты. К указанному ущербу относятся, например, недостача и порча ценностей, расходы на ремонт испорченного имущества, штрафные санкции за неисполне- ние хозяйственных обязательств. СХЕМА ВОЗМОЖНЫХ ВАРИАНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ В АКЦИОНЕРНОМ ОБЩЕСТВЕ ПРИ ОФОРМЛЕНИЯ КОНТРАКТОВ С ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ Контракт с единоличным исполнительным органом (Генеральным директо- ром), как правило, заключает уполномоченное общим собранием акционеров (или Советом директоров, в зависимости от компетенции) лицо - схемы А и В. Контракты с членами коллегиального исполнительного органа (Правления) могут заключать или уполномоченное общим собранием акционеров (Советом директоров, в зависимости от компетенции) лицо - схема А, или непос- редственно Генеральный директор (в зависимости от предоставленных полно- мочий в локальных правовых актах Общества), но тогда он должен согласо- вать список членов Правления с Советом директоров - схема В. Осуществлять функции исполнительного органа можно поручить Граждани- ну-Предпринимателю - схема с, или коммерческой структуре (организации) - схема о. К излишним денежным выплатам относятся суммы взысканных штрафов, за- работной платы, выплаченной уволенному работнику в связи с задержкой по вине администрации выдачи трудовой книжки. Материальная ответственность по трудовому законодательству РФ бывает полная и ограниченная. Существуют ограничения на возмещение причиненного ущерба: по средствам возмещения - заработная плата, и по размеру возме- щения - 1 среднемесячная заработная плата работника или при полной мате- риальной ответственности - размер прямого действительного ущерба. Должностные лица, виновные в нарушении законодательства о труде и правил по охране труда, в невыполнении обязательств по коллективным до- говорам и соглашениям по охране труда или в воспрепятствовании дея- тельности профсоюзов несут ответственность (в т.ч. административную и уголовную) в порядке, установленном законодательством РФ. Административная ответственность должностных лиц за нарушение законо- дательства о труде регулируется статьями 41, 41-1, 41-2, 41-3, 41-4, 88, 169 КоАП РФ, а уголовная ответственность за преступления против трудовых прав граждан предусмотрена статями 30, 137-140, 214-216 УК РФ (с учетом внесенных изменений и дополнений Федеральным Законом N 109 от 18.07.95.). Гражданское законодательство РФ, регулирующее деятельность акционер- ных обществ, предъявляет повышенные требования к лицам, осуществляющим оперативное руководство акционерным обществом. Основные категории законодательства РФ, регулирующего деятельность акционерных обществ, к должностным лицам - солидарная ответственность, имущественная ответственность, возмещение убытков, коммерческая тайна - принадлежат к гражданскому праву. Федеральный Закон об акционерных об- ществах в статье 69 определяет, что действие трудового законодательства РФ распространяется на отношения между Обществом и должностными лицами этого Общества в части, не противоречащей положениям этого закона. Таким образом, трудовой контракт с должностным лицом Общества может содержать положения, которые диктуются законодательством РФ, регулирую- щим деятельность акционерных обществ, но противоречат КЗоТ РФ или им не регламентируются. Законом об акционерных обществах предусматривается ответственность должностных лиц за убытки, причиненные Обществу виновными действиями (бездействием), а если ответственность несут несколько должностных лиц, то их ответственность перед Обществом является солидарной. Кроме того, этот же Закон ограничивает права должностных лиц по: занятию должностей в органах управления других организаций - только с согласия Совета ди- ректоров общества, и по гарантиям срока действия контракта - общее соб- рание акционеров (Совет директоров) может в любое время расторгнуть с ними контракт. В заключаемых контрактах чрезвычайно важно соблюсти необходимый ба- ланс интересов обеих сторон, участвующих в контракте. Примером сохранения баланса основных интересов может служить Указ Президента от 10.06.94 N 1200 "О некоторых мерах по обеспечению госу- дарственного управления экономикой" (п.1), по которому заключение конт- рактов с руководителями государственных предприятий осуществляется с учетом гражданского законодательства РФ, определяются обязательные усло- вия такого контракта: продолжительность контракта не менее 3 лет; размер гарантированного вознаграждения ежемесячно: доля руководителя от прибыли предприятия, определяемой после расчетов соответствующего предприятия с бюджетами всех уровней; размер компенсации, выплачиваемой ПРИ досрочном расторжении контракта по инициативе Правительства или уполномоченного им органа исполнительной власти; размер компенсации руководителю и членам его семьи при переезде в другую местность, обусловленную контрактом; со- циальные гарантии руководителю и членам его семьи, в том числе в случае смерти руководителя предприятия или потери трудоспособности: права и обязанности в связи с управлением предприятием, в том числе права по найму и увольнению работников, делегированию полномочий и распоряжению имуществом предприятия, порядок отчетности: порядок и условия досрочного расторжения контракта; ответственность руководителя за нарушение конт- ракта, экономические результаты деятельности предприятия, сохранность и целевое использование имущества. Гражданский кодекс РФ, позволяя регулировать имущественные отношения, предоставляет возможность (ст.421) использовать в гражданско-правовых договорах и предпринимательских контрактах условия, предусмотренные тру- довым правом (например, связанные с социальными льготами и пр.). Отноше- ния сторон по таким условиям в этом случае регулируются соответствующими для них правилами. Генеральный директор и члены Правления, являясь уполномоченными лица- ми работодателя - акционерного общества, ведут переговоры и заключают с работниками акционерного общества коллективный договор. Коллективный до- говор, как правило, содержит ряд разделов, посвященных вопросам: формы, системы и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, посо- бия, компенсации, доплаты; механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инф- ляции, выполнения показателей:  продолжительность рабочего времени и время отдыха, отпусков;  льготы и гарантии социального страхования (см. Приложение 3);  техника безопасности и охрана здоровья на производстве и др. Условия коллективного договора носят нормативный характер и предос- тавляют более льготный режим по сравнению с КЗоТ РФ. Чтобы избежать си- туации, когда должностные лица, как работники акционерного общества, са- ми себе определяют, а Генеральный директор утверждает, подобные условия, необходимо их предусмотреть а контрактах, а в коллективном договоре со- ответственно зафиксировать список лиц, на которых его действие не расп- ространяется. Размер и регламентация этих условий могут быть предметом договоренности при заключении контрактов. Наглядно ознакомиться с общими условиями, вносимыми в контракт с ли- цом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа акционерно- го общества, и их отличиями при использовании различной законодательной базы: КЗоТ РФ и ГК РФ, можно на стр. 8-12 настоящего методического мате- риала. Выбирая вариант для заключения контракта с должностным лицом, необхо- димо учитывать характер заключаемого контракта (трудовой, гражданс- ко-правовой, предпринимательский). Этот фактор влияет на размер налогов и взносов в страховые фонды с суммы вознаграждения (оплаты труда): он будет разным как для гражданина, так и для Общества, при одинаковых про- чих условиях. Разница в налогообложении наглядно показана в Приложении 1, а особенности внесения подоходного налога и взносов в государственные страховые фонды - в Приложении 2. В процессе заключения контракта с должностным лицом Общества состав- ляется проект контракт>. При подготовке проекта контракта руководствуют- ся: 1. Правовым документом Общества, регламентирующим деятельность испол- нительного органа (Положение о Генеральном директоре, Положение о Прав- лении). II. Решением органа (оформляется протоколом заседания), к чьей компе- тенции относятся: 1. назначение уполномоченного лица, для подписания контракта с долж- ностным лицом; 2. выбор типа контракта с должностным лицом (если этот вопрос не ре- шен в правовом документе Общества); 3. срок действия контракта и условия его расторжения, в т.ч. порядок и размер компенсации за расторжение контракта (если этот вопрос не решен в правовом до- кументе Общества); 4. условия, которые обычно определяются в коллективном договоре (если этот вопрос не решен в правовом документе Общества), в т.ч. порядок и размер по: а) режиму труда и отдыха; б) оплате труда (вознаграждению) и компен- сациях при выполнении обязанностей (услуг); в) льготам и гарантиям: г) другим условиям; 5. ограничение по занятию должностей в органах управления других ор- ганизаций; 6. специальные условия по правам и обязанностям (услугам) должностно- го лица. Для заключения контракта уполномоченный орган может определять усло- вия контракта обязательные, рекомендательные, а также конкретные или ра- мочные (т.е. в каких-либо пределах). Это позволяет заключить контракт с учетом требований и желаний встречной стороны. Более подробные пояснения к отдельным статьям при заключении контрак- тов с должностными лицами исполнительного органа акционерного общества можно найти в соответствующих разделах настоящего методического материа- ла. Раздел 1. Генеральный директор (директор) и Управляющий ОСОБЕННОСТИ УСЛОВИЙ, ВНОСИМЫХ В КОНТРАКТ С ГЕНЕРАЛЬНЫМ ДИРЕКТОРОМ (ДИРЕКТОРОМ) И УПРАВЛЯЮЩИМ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА Состав сторон контракта Собственник (уполномоченные органы или лицо ) - Работодатель И Гражданин (впоследствии работник Общества) ~ Гене- ральный директор (директор). ст. 15 КЗоТ Собственник (уполномоченные ор- ганы или лицо) - Заказчик и Гражданин-Предприниматель - Управляющий. Ос- нование для заключения контракта Решение Собственника, оформленное в протоколе собрания или уполномоченного органа и согласив (заявление) гражданина. Решение Собственника, оформленное в протоколе собрания или уполномоченного органа и согласие Предпринимателя. Предмет контракта Вы- полнение конкретной труового соглашения работа по Оказание услуг по уп- равлению Обществом на свой риск с целью получения прибыли как Предприни- мателем, так и Обществом определенной должности соответствующей квалифи- кации с целью получения заработной платы. ст. 15 КЭоТ Срок контракта Трудовой контракт носит срочный характер и может зак- лючаться на срок до 5 лет или на время выполнения определенной работы - срока действия предоставленных ПОЛНОМОЧИЙ (определяется соглашением сто- рон). ст. 17,30 КЗоТ Срок действия контракта определяется сроком действия предоставленных полномочий (в соответствии с уставными докумен- тами Общества или по решению общего собрания акционеров (Совета директо- ров)). Права Генерального директора (Управляющего) Определяются уставны- ми документами и правовыми локальными актами Общества, решениями общего собрания акционеров (Совета директоров) и КЗоТ РФ в части, не противоре- чащей Закону об АО. СТ.69 Закон об АО Определяются уставными документами и правовыми локальными актами Общества, решениями общего собрания акцио- неров (Совета директоров) и гражданским законодательством. СТ.69 Закон об АО Права Работодателя (Заказчика) Определяются уставными документами и правовыми локальными актами Общества, не должны противоречить действу- ющему законодательству РФ, ущемлять права работника, соответствуя нормам КЗоТ РФ в части, не противоречащей Закону об АО. ст. 16, 19 КЗоТ, ст,69 Закон об АО Определяются Законом об АО, иными законодательными актами, уставными документами и правовыми локальными актами Общества и не должны противоречить действующему законодательству РФ. ст.69 Закон об АО Обя- занности Генерального директора (Управляющего) Определяются уставными, правовыми локальными документами Общества, отдельными решениями Совета директоров и общего собрания акционеров, нормами законодательства РФ. ст. 127 КЗоТ, ст.69 Закон об АО Определяются уставными документами и правовыми локальными актами Общества, отдельными решениями Совета дирек- торов и общего собрания акционеров, нормами законодательства РФ. СТ.69 Закон об АО Обязанности Работодателя (Заказчика) Определяются уставными документами и правовыми локальными актами Общества и законодательством РФ, в т.ч. КЗоТ РФ в части, не противоречащей Закону об АО. от. 15, 39, 129 КЗоТ Не должны противоречить уставным документам и правовым ло- кальным актам Общества, носят гражданско-правовой характер. Оплата труда Оплата труда: заработная Вознаграждение: выплачивать(вознаграждение) плата состоит из оклада, гарантировано выплачиваемого в 2 приема за месяц при авансовом способе расчетов или 1 раз в месяц при безавансовом, и выплат по системам стимулирования, которые не должны противоречить правовым ло- кальным актам Общества (Положение о Генеральном директоре) И нормам КЗоТ РФ (предмет договора сторон). ст. 81-89, 96, 97 КЗоТ ется на различных условиях, в т.ч. по срокам выплаты. Может состоять из гарантированной части с авансовой выплатой или без нее, переменной части и, обязательно, из ДОЛИ Прибыли (предмет договора сторон). Кроме того, обязательно ком- пенсируются расходы, связанные с выполнением обязанностей по управлению Обществом. Соответствие нормам КЗоТ РФ необязательно. Компенсации по вы- полнению обязанностей (услуг) Компенсации выплачиваются в соответствии с законодательстом. В пределах законодательно установленных норм расхода компенсации не включаются в совокупный доход работника. ст. 112,116,117КЭоТ Компенсации могут не выплачиваться. Если компенсации выплачиваются, то их размер включается в совокупный доход, а при исчис- лении налогов и страховых взносов совокупный доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с оказанием услуг. Ор- ганизация (условия) труда (оказания у слуг) С подчинением внутреннему трудовому распорядку, с определенной рабочей неделей, выходными днями, ежегодным оплачиваемым отпуском и т.д. - регламентируется нормами КЗоТ РФ. ст. 15, 42, 50, 57-59 КЗоТ Без обязательного подчинения внутреннему трудовому распорядку: рабочее время, время на отдых и питание и т.п. - нормами КЗоТ РФ не регламентируется (предмет договора сторон). Гарантии Работодателя (Заказчика) и компенсации по социальному обеспечению Гаран- тии согласно нормам КЗоТ РФ: на оплачиваемый ежегодный отпуск, на оплату времени нетрудоспособности, на пенсию в старости, охрану труда и т.п. Оплачиваются больничные листы, пенсии при постоянной потере трудоспособ- ности, неиспользованный отпуск при увольнении и т.п. СТ. 40, 40", 139, 143, 145 и 236-243 КЗоТ Нормы КЗоТ не действуют, и их включение в конт- ракт в качестве его условий может быть предметом договора сторон. Отпуск не гарантируется. Другие гарантии осуществляются, если Управляющий са- мостоятельно платит соответствующие страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Ответственность Генерального директора (Управляюще- го) Несет все виды ответственности (в т.ч. имущественную) в пределах де- легированных полномочий и в соответствии с законодательством РФ, в Т.Ч. ПО ГК И КЗоТ (административную, уголовную). ст. 135, 214, 249 КЭоТ, СТ.71 Закон об АО Несет все виды ответственности перед Заказчиком. Необ- ходимо оговорить условия ответственности в контракте. ст. 393-406 ГК, ст.71 Закон об АО Имущественная ответственность Генерального директора (Управляющего) Несет материальную ответственность по КЗоТ РФ с возмеще- нием ущерба Обществу В Пределах реального ущерба за счет удержания из зарплаты и имущественную ответственность по ГК РФ с возмещением убытков: реального ущерба с упущенной выгодой, в т.ч. из личного имущества. ст. 118, 119, 121, 123-126 КЗоТ, ст.71 Закон об АО По ГК РФ имущественная ответственность предполагает возмещение Управляющим Обществу убытков: реального ущерба с упущенной выгодой, в т.ч. из личного имущества. ст. 53, 393-406 ГК, ст.71 Закон об АО Имущественная ответственность Работодателя (Заказчика) Возмещение ущерба, причиненного повреждением здоровья работника при выполнении тру- довых обязанностей, осуществляется согласно нормам КЗоТ РФ. ст. 159 КЗоТ Нормы КЗоТ РФ не действуют, необходимо отдельно оговаривать в контракте условия ответственности Заказчика перед Управляющим (предмет договора сторон). ст. 393-406 ГК Порядок и условия прекращения контракта или его досрочного расторжения Согласно нормам КЗоТ РФ, которые не противоречат Закону об АО. ст. 29, 254 КЗоТ, ст. 69 Закон об АО На любых оговоренных условиях и в соответствии с Законом об АО (предмет договора сторон). ст. 450-453 ГК, ст. 69 Закон об АО Порядок и условия разрешения споро> между сторонами Согласно порядку и нормам КЗоТ РФ: споры разрешаются в комис- сиях по трудовым спорам и районных (городских) судах общей юрисдикции. СТ.201-221 КЗоТ Споры между Заказчиком и Управляющим разрешаются в ар- битражных судах. Уплата налогов Работодатель обязан взымать налоги и страховые платежи с оплаты труда в соответствии с законодательством РФ. ст.236,237 КЗоТ Управляющий самостоятельно вносит подоходный налог и страховые взносы в государственные страховые фонды, удерживая их по мере выплаты сумм дохода. Он осуществляет их уплату к 15.07, 15.08, 15.11 с предоставлением декларации о совокупном доходе до 1 апреля года, следую- щего за отчетным. При принятии решения о заключении контракта с Генеральным директором следует обратить внимание на ряд особенностей. Контракт, заключаемый с гражданином на основании трудового законода- тельства с учетом норм гражданского законодательства (в т.ч. Закона об АО), является трудовым. Гражданин по этому контракту имеет статус Гене- рального директора. Контракт, заключаемый с Гражданином-Предпринимателем (без образования юридического лица), аналогичен договору на услуги от сторонней организа- ции. Гражданин в этом случае должен обладать статусом Предпринимателя, который он может получить в порядке, процедуры которого даны в Приложе- нии 6. Гражданин по этому контракту имеет статус Управляющего. Выбирая вариант для заключения контракта с Генеральным директором (директором), необходимо учитывать, что при заключении предпринима- тельского контракта Гражданин-Предприниматель будет платить неодинаковый размер налогов и взносов в страховые фонды с одной и той же суммы воз- награждения по сравнению с гражданином, заключившим с Обществом трудовой контракт. Кроме того, для Общества по уплате налогов и взносов они будут неравнозначны при прочих равных условиях. Разница в налогооб- ложении наглядно показана в Приложении 2, а особенности внесения по- доходного налога и взносов в государственные страховые фонды - в Прило- жении 3. В заключаемых контрактах надо особо уделить внимание следующим момен- там. 1. Определение предмета контракта. В трудовом контракте это - выполнение гражданином (Работником) трудо- вой функции наилучшим образом для Общества (Работодателя), а в предпри- нимательском - оказание услуг предпринимателем по управлению Обществом с целью получения прибыли Обществом (Собственником). 2. Срок действия контракта. По трудовому законодательству срок действия контракта может быть оп- ределен конкретным сроком (но не более 5 лет) или выполнением определен- ной работы (до наступления определенного события). Срок действия предпринимательского контракта может быть любой. 3. Определение условий по организации труда (оказанию услуг), социальным льготам и гарантиям. Если в Обществе существуют локальные правовые документы, регламенти- рующие условия организации труда (режим труда и отдыха, система оплаты, вознаграждения, стимулирования, компенсаций, механизм регулирования вып- лат в зависимости от различных факторов и пр.), предоставления соци- альных льгот и гарантий для Генерального директора (Управляющего), то в контракте используются ссылки на эти положения и определяются конкретные числовые значения и условия, которые в документах отсутствуют. В случае отсутствия таких документов в Обществе (или недостаточной детализации в них необходимых условий) эти условия должны быть зафиксированы в конт- ракте. А. Определение оплаты труда (вознаграждения) за выполнение обязаннос- тей. По трудовому контракту Генеральный директор за выполняемые им обязан- ности должен получать заработную плату, а по другим типам контрактов - вознаграждение с компенсацией затрат по выполнению услуг или без нее. Рассматривая этот аспект контракта, надо иметь ввиду, что заработная плата (вознаграждение) для Генерального директора делится на две части: гарантированную часть - оклад (месячное содержание, месячный аванс) и переменную часть, зависящую от результатов деятельности, - премия (над- бавка) или/и доля прибыли Общества. Размер доли прибыли должен быть дос- таточно существенным для Предпринимателя, так как прибыль акционерного общества - это цель его услуг. Значимость условия получения Обществом прибыли для Генерального директора можно повысить не только прямым уве- личением ее доли в вознаграждении, но и предоставлением ему опциона на приобретение акций Общества с определенными условиями. Общество оговаривает те затраты по управлению Обществом, которые оно компенсирует Генеральному директору (состав компенсируемых расходов дан в Приложении 5). Если компенсация производится по фактическим затратам и ее размер больше, чем компенсация по законодательно установленным нор- мам, то эта разница отражается на размере совокупного дохода Генерально- го директора, с которого уплачивается подоходный налог. При заключении предпринимательского контракта условия о компенсации затрат по управле- нию Обществом можно не включать. В этом случае должен учитываться соот- ветственно размер этих издержек в получаемом Предпринимателем вознаграж- дении. Б. Определение социальных гарантий и льгот. В трудовом контракте социальные гарантии и законодательно определен- ные льготы регулируются КЭоТ РФ (см. Приложение 3). В предпринима- тельском контракте эти вопросы необходимо оговаривать и вносить их как условия в контракт. Общество обычно предоставляет работникам сверх установленных трудовым законодательством РФ льготы и гарантии, которые закрепляются юридически в коллективных договорах. Генеральный директор, как правило, является доверенным лицом со стороны Работодателя (Собственника) по заключению коллективного договора. Льготы и гарантии этого характера, определяемые коллективным договором, Генеральный директор не вправе предоставлять сам себе. Такие льготы и гарантии, а также условия их получения, Работода- тель (Собственник) оговаривает непосредственно в контракте с Генеральным директором, а именно:  условия режима труда и отдыха, продолжительность рабочего дня (недели) получения ежегодного отпуска (срок; длительность; сохранение вознаграждения; доплата на отпуск и т.п.);  условия сохранения и порядок выплаты пособия (вознаграждения) при возникновении у Генерального директора временной нетрудоспособности и т.п.;  условия страховки на случай смерти или несчастного случая (получения увечья);  дополнительные оплачиваемые льготы,  условия компенсаций и порядок их получения при прекращении и/или рас- торжении контракта, 4. Определение ответственности. Как уже отмечалось, КЗоТ РФ не предоставляет возможность защитить имущественные интересы акционеров, как то обязывает законодательство РФ, регулирующее функционирование акционерных обществ. Максимально, что Об- щество получить в качестве возмещения в случае нанесения убытков Общест- ву действиями (или бездействием) Генерального директора - реальный ущерб. О возможности применения мер ответственности к Генеральному директору (в рамках ответственности в качестве должностного лица Общества), ис- пользуемых в трудовом законодательстве и уже упомянутых на стр.5-7 нас- тоящего методического материала, можно добавить следующее. На Генерального директора и его заместителей распространяется ограни- ченная материальная ответственность: А. В размере 1 среднемесячной заработной платы за причиненный ущерб: а) излишними денежными выплатами: б) неправильной постановкой учета и хранения материальных и денежных ценностей; в) непринятием необходимых мер к предотвращению простоев, выпуска не- доброкачественной продукции, хищений, уничтожения и порчи материальных и денежных ценностей: Б. В размере 3 должностных окладов при вине в незаконном увольнении или переводе работника Общества на другую работу. При полной материальной ответственности ущерб подлежит возмещению в полном объеме без каких-либо ограничений в размере. Генеральный директор несет полную материальную ответственность в следующих случаях: а) возложения на него полной материальной ответственности отдельными законами и постановлениями, в связи с причинением им ущерба при исполне- нии трудовых обязанностей; б) когда ущерб причинен преступными действиями, установленными приго- вором суда; в) когда с Генеральным директором магазина (при отсутствии заведующих отделами и секций) заключен письменный договор о полной материальной от- ветственности за необеспечение сохранности ценностей (постановление Гос- комтруда СССР и ВЦСПС от 28.12.77. в редакции от 14.09.81.). Генеральный директор, как должностное лицо, несет перед государством ответственность (в том числе уголовную и административную). Администра- тивная ответственность - ответственность за правонарушения, связанные с несоблюдением установленных правил в сфере охраны порядка управления, государственного и общественного порядка, природы, здоровья населения, и других правил, обеспечение выполнения которых входит в его должностные обязанности. Согласно законодательству РФ ответственность лиц бывает в зависимости от основания возникновения обязательства - договорная (осно- вание - договор, контракт) и внедоговорная (основание - законодательный акт). На Генерального директора распространяется как договорная, так и внедоговорная ответственность. Административная ответственность является внедоговорной ответственностью, регулируется законодательными актами, в которых используются такие меры административной ответственности как:  Предупреждение;  Штраф:  Конфискация предмета;  Лишение специального права (лицензии, разрешения и т.п.);  Исправительные работы;  Арест. Наиболее употребительны такие меры ответственности как предупрежде- ние, штраф и лишение специального права. Для должностных лиц по статьям КоАП РФ, упомянутым на стр.7 настоящих методических материалов, размер налагаемых штрафов от 1 до 100 минимальных размеров оплаты труда, а по статьям УК РФ размер штрафов колеблется до 500 минимальных размеров оп- латы труда, а также может применяться увольнение от должности с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной дея- тельностью на срок либо без такового. Примером договорной ответственности может служить ответственность за разглашение коммерческой тайны. Отдельно необходимо оговорить в контракте имущественную ответствен- ность Генерального директора. Ответственность Генерального директора наступает при наличии его вины - умысла или неосторожности в неисполне- нии обязанности либо в исполнении ее ненадлежащим образом (СТ.401 ГК). Если Генеральный директор виновен в получении Обществом убытков, то по ст. 53 п.З и 393 ГК он обязан их возместить. Убытки - это выраженный в денежной форме ущерб, который причинен про- тивоправными действиями. Убытки включают в себя (ст. 15 ГК): Реальный ущерб (расходы, понесен- ные при выполнении нарушенного обя- зательства, повреждение или утрата имущества).  Упущенную выгоду. Упущенная выгода - доход, который получил бы Собственник (Заказчик) вследствие исполнения обязательства Генеральным директором. Кроме того, Генеральный директор, согласно статье 71 Закона об АО, несет солидарную ответственность (см. о солидарной ответственности в "Разделе II. Член Правления" настоящего методического материала). 5. Уплата подоходного налога и взносов. По законодательству уплата подоходного налога и страховых взносов в государственные страховые фонды осуществляется Работодателем. Предприниматель самостоятельно осуществляет уплату всех страховых взносов и подоходного налога (подача декларации за год до 1 апреля года, следующего за отчетным, и уплата налогов и страховых взносов к 15 июля, к 15 августа, к 15 ноября). 6. Определение условий досрочного прекращения контракта. Основания прекращения трудового контракта могут соответствовать КЗоТ РФ. Пункт 4 статьи 254 КЗоТ РФ позволяет вводить для Генерального дирек- тора дополнительные основания по расторжению контракта. Такие основания должны отражаться непосредственно в контракте (например, по статье 69 Закона об АО с членом исполнительного органа общее собрание акционеров или Совет директоров, в зависимости от компетенции, может расторгнуть контракт в любое время). В предпринимательском контракте условия прекращения контракта могут и не соответствовать основаниям, поименованным в КЗоТ РФ. 7. Определение условий разрешения споров. Споры между сторонами трудового контракта разрешаются в районных (го- родских) судах общей юрисдикции. Споры между сторонами предпринимательского контракта разрешаются в арбитражном суде. В обоих случаях можно заранее определить местоположение суда, в кото- рый будет обращаться истец. ТРУДОВОЙ КОНТРАКТ- АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА С ГЕНЕРАЛЬНЫМ ДИРЕКТОРОМ. место заключения контракта "___" ____________ 199_ Г. Акционерное общество открытого типа фирменное наименование, именуемое в дальнейшем "Работодатель", в лице ___________________________ действу- ющего на основании Устава Общества, с одной стороны, и гражданин __________________________-, именуемый в дальнейшем "Генеральный дирек- тор", руководствуясь решением Работодателя, оформленного протоколом об- щего собрания акционеров N _ от "_________ 199_ г., и трудовым и граж- данским законодательством РФ, заключили контракт о нижеследующем. 1. Общие положения 1. Предмет контракта 1.1. Работодатель назначает гражданина ___________________ на долж- ность Генерального директора с возложением на него правомочий по управ- лению акционерным обществом для получения прибыли Обществом. 2 ВАРИАНТ - Работодатель назначает гражданина _______ ______________________. на должность Генерального директора с возложени- ем на него правомочий по управлению акционерным обществом с целью полу- чения акционерным обществом прибыли в размере___. 1.1. Работодатель назначает гражданина ___________________________ на 3 ВАРИАНТ должность Генерального директора с возложением на него пра- вомочий по управлению акционерным обществом с целью получения прибыли акционерным обществом в размере, определяемом ежегодным общим собранием акционеров (и/или решением Смета директоров). 2. Срок контракта 2.1. Контракт действует в течение уставного срока полномочий с даты вступления Генерального директора в должность до даты освобождения от нее в соответствии с локальными документами Общества. 2 ВАРИАНТ Контракт действует в течение __- летнего срока полномочий с даты вступления Генерального директора в должность до даты освобождения от нее в соответствии с локальными документами Общества. II. Взаимные обязательства 3. Обязательства Работодателя 3.1. Работодатель обязуется: 3.1.1. передать Генеральному директору имущество и права для управле- ния Обществом в пределах, определенных уставными документами Общества и настоящим контрактом: 3.1.2. делегировать Генеральному директору права по определению сос- тава и объема сведений, составляющих коммерческую тайну, а также порядок защиты коммерческой тайны: 3.1.3. не вмешиваться в оперативную деятельность Общества за исключе- нием случаев, предусмотренных уставными документами Общества и законода- тельством РФ, 3.1.4. выплачивать заработную плату и другое вознаграждение согласно условиям настоящего контракта (статье 8 настоящего контракта), 3.1.5.1 предоставить право пользования на время действия контракта: служебным автомобилем Общества для выполнения обязанностей по управ- лению Обществом; служебной квартирой по адресу ... автостоянкой (гаражом) по адресу .... 2 ВАРИАНТ 1 3.1. Работодатель обязуется: 3.1.1. обеспечить Генерального директора необходимыми средствами для выполнения возложенных на него функций, предусмотренных настоящим конт- рактом; 3.1.2. своевременно выплачивать заработную плату и другое вознаграж- дение согласно статье 8 настоящего контракта, 4. Обязательства Генерального директора 4.1. Генеральный директор обязуется: 4.1.1. руководствоваться в своей деятельности решениями общего собра- ния акционеров, уставными и локальными документами Общества и законода- тельством РФ: 4.1.2. обеспечить надлежащее исполнение заключенных договоров, соблю- дение прав собственности других субъектов, антимонопольного законода- тельства РФ, закона "О коллективных договорах и соглашениях", трудового законодательства РФ, безопасных условий труда в Обществе: 4.1.3. обеспечить выполнение экологических требований в соответствии с действующими нормами, обеспечить в процессе деятельности Общества реа- лизацию продукции, непричиняющей вред здоровью; 4.1.4. предоставлять отчет о своей деятельности в порядке и сроки, предусмотренные уставными и локальными документами Общества; 4.1.5.12 обеспечить получение (увеличение) прибыли Обществом: 4.1.6. обеспечить устойчивое финансовое положение Общества: 2 ВАРИАНТ 4.1.6. обеспечить стабилизацию финансового положения Об- щества и его динамич- ное экономическое, производственное и социальное развитие; 4.1.7. обеспечить техническое оснащение Общества; 4.1.8. обеспечить эффеективное управление денежным оборотом 4.1.9. обеспечить выполнение договорных обязательств Общества; 4.1.10. обеспечить выполнение программ социального развития; 4.1.11. обеспечить выполнение условий коллективного договора; 4.1.12. обеспечить защиту сведений, составляющих коммерческую тайну Общества и не разглашать эти сведения после прекращения трудовых отноше- ний с Работодателем (в течение... лет). 4.2. Генеральный директор обязан быть собственником акций Общества, число которых определяется уставными документами Общества. III. Взаимные права 5. Права Генерального директора 5.1. Генеральный директор без доверенности имеет право: 5.1.1. действовать от имени Общества, представлять его интересы: 5.1.2. распоряжаться средствами и имуществом Общества в пределах, ус- тановленных уставными и локальными документами Общества; 5.1.3. открывать в банках расчетный и другие счета; 5.1.4. совершать сделки, заключать договоры, в пределах полномочий, предоставленных уставными и локальными документами Общества; 5.1.5. выдавать доверенности, утверждать штаты, издавать приказы и давать указания, обязательные для всех работников Общества; 5.1.6. нанимать и увольнять работников в соответствии с действующим законодательством РФ: 5.1.7. привлекать на договорных началах и использовать финансовые средства, объекты интеллектуальной собственности, имущество и отдельные имущественные права граждан и юридических лиц, в пределах предоставлен- ных полномочий; 5.1.8. оспаривать в суде в установленном законом порядке действия граждан, юридических лиц, органов государственного управления. 5.1. Генеральный директор без доверенности имеет право: действовать от имени Общества, представлять его интересы, распоря- жаться имуществом Общества, заключать договоры, в том числе трудовые, выдавать доверенности, открывая в банках расчетный и другое счета, пользоваться правом распоряжения средствами, утверждать штаты, издавать приказы и давать указания, обязательные для всех работников Общества, в соответствии с уставными и локальными документами Общества. 3 ВАРИАНТ 5.1. Генеральный директор имеет право действовать в преде- лах полномочий, предоставленных ему в уставных и локальных документах Общества. 6. Права Работодателя 6.1. Работодатель имеет право: 6.1.1. получать часть прибыли от деятельности Общества в размере, оп- ределенном Уставными документами Общества и решениями общего собрания акционеров: 6.1.2. осуществлять контроль за деятельностью Генерального директора согласно уставным и локальным документам Общества; 6.1.3. требовать отчет о деятельности Генерального директора в соот- ветствии с Уставом Общества; 6.1.4. осуществлять отзыв Генерального директора (расторгать контракт с ним) на основе решения общего собрания акционеров. 7. Рабочее время и отдых 7.1. Генеральный директор осуществляет свою деятельность в течение 40-часовой рабочей недели с выходными днями: суббота и воскресенье. Продолжительность рабочего дня Генерального директора ненормирована. Время начала и окончания выполнения обязанностей по управлению Об- ществом, а также перерывов для отдыха и питания определяется Генеральным директором самостоятельно, исходя из интересов Общества. 7.2. Генеральный директор пользуется ежегодным оплачиваемым отпуском продолжительностью 24 рабочих (28 календарных) дней и дополнительным оп- лачиваемым отпуском за работу с ненормированным рабочим днем _ рабочих (календарных) дней. 7.3." При реализации ежегодного отпуска Генеральному директору допол- нительно выплачивается материальная помощь (пособие) в размере .... 2 ВАРИАНТ 7.3. При реализации ежегодного отпуска дополнительно выпла- чивается материаль- ная помощь (пособие) в размере, определяемом решением Совета директо- ров (но не менее...). 8. Оплата труда и вознаграждение 8.1. " Оплата труда Генерального директора состоит из: 8.1.1. месячного оклада в размере _-кратной величины минимальной оп- латы труда: 2 ВАРИАНТ 8.1.1. месячного оклада в размере _-кратной величины сред- немесячной заработной платы (без учета премий) основного персонала Об- щества за _ месяцев, предшествующих месяцу выплаты; ВАРИАНТ 8.1.1. месячного оклада в размере, эквивалентном ____долларам США; определение оклада в рублях осуществляется по курсу Центрального банка РФ на последний рабочий день месяца; 4 ВАРИАНТ 8.1.1. месячного оклада в размере ______ рублей на момент заключения контракта; 5 ВАРИАНТ 8.1.1. месячного оклада в размере _-кратной величины тариф- ной ставки 1 разряда рабочего основной профессии; размер месячного окла- да не может быть меньше _. -кратной минимальной оплаты труда: 8.1.2." надбавки и/или премиальных выплат, которые МОГУТ устанавли- ваться (устанавливаются) дополнительно по итогам работы за месяц (квар- тал) решением Совета директоров"; 2 ВАРИАНТ 8.1.2. дополнительной надбавки (премиальной выплаты) в раз- мере, определяемом балансовой комиссией для промышленно-производственно- го персонала Общества по итогам деятельности за месяц (квартал 8.1.3. вознаграждения по итогам года в размере __ % чистой прибыли Общества. 2 ВАРИАНТ 8.1.3. вознаграждения в размере __ % чистой прибыли Общест- ва, выплачиваемого по итогам деятельности за квартал по решению Совета директоров . ВАРИАНТ 8.1,3. вознаграждения по итогам года в размере__% чистой при- были Общества; Совет директоров может разрешить авансовые выплаты чистой прибыли по итогам деятельности за квартал с зачетом этих выплат по году. 4 ВАРИАНТ 8.1.3. вознаграждения по итогам года в размере __% прибыли, остающейся в распоряжении Общества, за вычетом средств, направленных на потребление. 8.2. Индексация месячного оклада Генерального директора производится по решению Совета директоров". 2 ВАРИАНТ 8,2. Индексация месячного оклада Генерального директора производится в порядке, принятом в локальных документах Общества. ВАРИАНТ 8.2, Изменение месячного оклада Генерального директора осу- ществляется по решению Совета директоров в сроки проведения изменений должностных окладов и тарифных ставок промышленно-производственного пер- сонала Общества. Уровень изменения месячного содержания не может быть ниже уровня изменений должностных окладов и тарифных ставок промышлен- но-производственного персонала Общества. 8.3. По решению Совета директоров Генеральному директору предоставля- ется опцион в размере __ акций Общества (по цене ...) . 8.4. Генеральному директору дополнительно компенсируются расходы: 8.4.1. по найму жилого помещения по фактическим затратам: 8.4.2. по использованию личного автотранспорта для выполнения обязан- ностей по управлению Обществом по фактическим затратам (но не болев...). 8.5. Выплата заработной платы и других сумм Генеральному директору производится по месту нахождения Общества и в сроки, установленные для выплаты заработной плат