2>

по балансу (нетто)

вне баланса (нетто)

Итого (чистые)

длинные

Короткие

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Итого во всех иностранных валютах

Ххх

ххх

Капитал (собственные средства) по состоянию на ___ 199_ г. составляет ______________ (тыс. руб.)

Открытая позиция в российских рублях (балансирующая)

Суммарная величина открытых валютных позиций

Дата представления отчета

Примечания

Исполнитель (должность) (Ф.И.О.) телефон ______________

Руководитель (должность) (Ф.И.О.) телефон ______________

Открытая валютная позиция рассчитывается на основании данных баланса и внебалансового учета (для срочных сделок).

  • Операционная позиция

    •

    Новая форма контроля и из-за необкатанности инструкции пока достаточно противная.

    Операционная позиция - разница между купленной и проданной банком валютой (с учетом движений по счетам клиентов) в течение дня. Позиция рассчитывается только по конверсионным операциям против российского рубля и не затрагивает операции по конверсии одной иностранной валюты в другую. Введение данной отчетности приводит к ужесточению режима работы с валютой коммерческими банками. На наш взгляд, основными ограничителями после введения в действие инструкции являются запрет на накопление валюты банками, на покупку за валюту ценных бумаг, а также скрытый запрет на выдачу кредитов в иностранной валюте.

    В связи с введенными запретами усложняется работа банка с клиентами по покупке у них валюты, не подлежащей обязательной продаже.

    Банковская отчетность

    Код формы документа по ОКУД 0409646

    Код территории
    по СОАТО

    Код кредитной организации

    По ОКПО

    регистрационный
    номер

    БИК

    ОБЪЕМЫ СДЕЛОК

    ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И ОТЧУЖДЕНИЮ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

    ПРОТИВ РОССИЙСКИХ РУБЛЕЙ

    ЗА _________________ 199_ Г.

    (дата)

    Форма N 646

    Ежедневная / ежемесячная

    Наименование кредитной организации: ______________________________

    Местонахождение (почтовый адрес):

    тыс. единиц валюты

    Наиме-
    нова-
    ние
    Валюты

    Код
    валюты

    Всего
    куп-
    лено

    Из них:

    Все-
    го
    про-
    дано

    Из них:

    Операционная позиция на
    конец
    дня (гр. 3
    - гр.8)

    Нетто -
    обязательства по
    неконверсионным
    операциям

    по межбанковским
    операциям

    у
    Банка
    России

    у клиентов
    кредитной
    организации

    на биржевом
    валютном
    рынке

    по межбанковским
    операциям

    Банку
    России

    Клиентам
    кредитной
    организации

    на биржевом
    валютном
    рынке

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    11

    12

    13

    14

    Доллар
    США

    Немец-
    кая
    марка

    И т.д.

    Руководитель кредитной организации (Ф.И.О.)

    Главный бухгалтер кредитной организации (Ф.И.О.)

    Исполнитель (Ф.И.О.)

    Телефон

      1. Валютообменные операции

    Порядок проведения и бухгалтерского счета валютообменных операций регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 27.02.95 г. No 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютообменных операций уполномоченными банками".

    В соответствии с указанной инструкцией операции по покупке- продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также некоторые другие операции осуществляются с применением справки, выписываемой на бланке строгой отчетности "Справка ф. No 0406007"

    На одном бланке строгой отчетности "Справка ф. No 0406007" может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.

    Бланки строгой отчетности "Справка ф. No 0406007" учитываются на внебалансовом счете No 91207 "Бланки строгой отчетности" Учет движения бланков справки ведется в книге учета бланков строгой отчетности "Справка ф. No 0406007". При проведении ревизии кассы бланки пересчитываются по упаковкам, а открытые упаковки полистно.

    Авансом в обменный пункт выдаются:

    Выдача наличной валюты и рублей отражается проводками:

    Дебет сч. No 20206

    Кредит сч. No 20202 на сумму аванса в наличных рублях и отдельно на сумму аванса в иностранных валютах (по каждой валюте).

    Выдача бланков справки ф. No 0406007" отражается по дебету внебалансового счета No 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет" и по кредиту внебалансового счета No 91207 "Бланки строгой отчетности". Аналогично учитывается выдача платежных документов в иностранной валюте.

    В конце дня, по завершении операций в обменном пункте остатки иностранной валюты, рублей, бланков справок и платежных документов сдаются в кассу банка.

    В случае превышения остатка в наличной иностранной валюте над выданным авансом совершается проводка: :

    Дебет сч. No 20206.840

    Кредит сч. No20206.810.

    Проводка совершается на сумму разницы между остатком в наличной иностранной валюте и авансом в наличной иностранной валюте, умноженной на курс Банка России на текущую дату.

    В случае превышения остатка в наличных рублях над выданным авансом в рублях совершается проводка:

    Дебет сч. No 20206.810

    Кредит сч. No 20206.840.

    Возврат неиспользованных бланков справок и платежных документов в иностранной валюте списываются со счета No 91203 и приходуются по дебету счета No 91207.

    Так как покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли, а также покупка или продажа платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли осуществляются, как правило, по курсам, отличным от официального текущего курса иностранных валют к рублю, либо обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства осуществляется по кросс - курсу, отличному от курса иностранных валют к рублю, установленного Банком России на текущую дату, то курсовая разница относится на доходы или расходы банка.

    Указанные операции оформляются проводками:

    Дебет сч.No 20206.810, 20206.840

    Кредит сч. No 61306

    Дебет сч. No 61406

    Кредит сч. No 20206.810, 20206.840.

    Сдача наличной иностранной валюты и наличных рублей в кассу банка оформляется проводками:

    Дебет сч. No 20202 Кредит сч No 20206 по каждой валюте в отдельности.

    При покупке банком валюты у физических лиц по курсу, превышающему установленный курс ЦБ и при продаже по курсу, ниже курса ЦБ возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. Удержанный подоходный налог отражается в учете по дебету счета No 20206.810 в кредит счета No 60301 по отдельному лицевому счету. При перечислении подоходного налога дебетуется лицевой счет на балансовом счете No 60301 в корреспонденции с корреспондентским счетом.

    Валютообменные операции могут осуществляться не только в обменных пунктах, но и в кассе банка. При этом в бухгалтерском учете вместо счетов по учету средств в кассах обменных пунктов используются счета кассы банка.

      1. Счета нерезидентов в рублях

        2. Порядок открытия счетов в рублях нерезидентами (в том числе и банками-нерезидентами) регламентируется Инструкцией от 16 июля 1993 г. No 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации" с учетом внесенных в нее дополнений и изменений. Данная инструкция устанавливает виды рублевых счетов нерезидентов, их открытия банками, режимы рублевых счетов типа "Т" и "И" ,режим рублевых счетов физических лиц - нерезидентов, а также учет в уполномоченных банках операций по рублевым счетам нерезидентов.

        Счета типа "Т" открываются для обслуживания операций, связанных с экспортно-импортными сделками. Кроме того, с рублевых счетов типа "Т", а также по корреспонденстким счетам банков-нерезидентов разрешается оплата и зачисляются средства от реализации долговых обязательств (облигаций) субъектов РФ и местных органов, номинированные в рублях. Покупать можно только бумаги с оставшимся сроком погашения до 1 года. Конверсия рублей в инвалюту по указанным сделкам с ценными бумагами по счету "Т" не допускается.

        Бумаги со сроком погашения свыше 1 года оплачиваются со счетов нерезидентов типа "И".

        Со счета типа "Т" средства могут быть переведены на счет типа "И" (в зависимости от вида поступления на счет "Т").

        Счета типа "И" ("инвестиционные") открываются для осуществления инвестиционной деятельности в России. Счет типа "И" может быть открыт нерезиденту только один.

        Перевод нерезидентами со счетов типа "И" купленной на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки иностранной валюты осуществляется без ограничений.

        Счета физических лиц - нерезидентов в рублях открываются уполномоченными банками для зачисления их личных доходов в рублях и оплаты текущих рублевых расходов во время проживания на территории Российской Федерации и с них не могут оплачиваться расходы, связанные с инвестиционными операциями.

        Учет указанных операций ведется на пассивных счетах 4 раздела счетного плана. Открываемые счета второго порядка имеют в наименовании указание, что это счета нерезидентов.

        Например, счет No 40804 - "Юридические лица - нерезиденты - счета типа "Т".

        Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях ведется на пассивном счете второго порядка No 30111.

        Учет вкладов физических лиц ведется на пассивном счете No 426 "Депозиты физических лиц-нерезидентов". Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения средств.

        Купленная на внутреннем рынке физическим лицом-нерезидентов иностранная валюта переводится по указанию ее владельца через уполномоченные банки без ограничений.

        Кроме того, нерезидентам уполномоченными банками (по отдельному списку) могут быть открыты счета типа "С" для работы на российском финансовом рынке с ГКО и ОФЗ. Может быть открыт только один счет типа "С".

        Счета типа "С" открываются в уполномоченных банках на пассивном балансовом счете No 40806 "Лица - нерезиденты - счета "С".

        Порядок функционирования счетов типа "С" определен специальной инструкцией Банка России от 26 июля 1996 г. No 45.

        Иностранная валюта со счета типа "С" переводится за границу без дополнительных справок и разрешений.

        10. Учет фондов и пpочих собственных сpедств банка

      2. Учет взносов в уставный фонд банка

    Уставный фонд банка служит для обеспечения выполнения обязательств банка.

    Уставный капитал банка складывается из средств юридических и физических лиц.

    Минимальный размер уставного капитала вновь образуемого коммерческого банка определяется нормативными документами Центрального банка России.

    В соответствии с действующими нормативными документами уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств участников в рублях.

    Учет акций ведется на счете No 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" и счете No 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций".

    Неакционерные банки учитывают взносы на счете No 104 "Уставный капитал неакционерных банков".

    Аналитический учет ведется в разрезе акционеров (участников). Кредитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированного, оплаченного уставного фонда.

    С 1 марта 1995 г. запрещается формировать уставный фонд коммерческого банка ценными бумагами и нематериальными активами.

    Начиная с 1 декабря 1997 года создаваемым банкам запрещается использование иностранной валюты при оплате долей участия в их уставных капиталах.

    Действующие банки, увеличивающие после 1 декабря 1997 года уставный капитал за счет дополнительных взносов участников или изменения номинальной стоимости акций, обязаны производить расчеты по уплате уставных капиталов только в валюте Российской Федерации.

    Действующим банкам, полностью или частично сформировавшим уставный капитал за счет взносов участников в иностранной валюте, рекомендуется до 1 января 1999 года провести постепенную замену долей (акций), выраженных в иностранной валюте (включая акции с двойным номиналом), на доли (акции) - в валюте Российской Федерации.

    Размер уставного фонда банка определяется в Уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ. Сумма неоплаченной части уставного фонда, к моменту его регистрации в Центральном банке России, приходуется по дебету активного внебалансового счета No 90601 (90602) "Неоплаченная сумма уставного капитала банка". При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный фонд кредитуется счет по учету уставного фонда и одновременно эти суммы списываются в кредит внебалансового счета No 906.

    Уставный фонд банка может быть увеличен или уменьшен. Изменение уставного фонда (капитала) банка осуществляется на основании общего собрания участников банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ.

    В соответствии с гражданским законодательством увеличение уставного капитала может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций (паев) или выпуска дополнительных акций (приема новых пайщиков). Увеличение уставного фонда допускается только после полной оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков банка.

    Порядок проведения операций по формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 11 февраля 1994 г. No 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации".

    Имеются различия по формированию уставного капитала и отражению в учете данных операций в зависимости в зависимости от организационно-правовой формы банка.

    Банк паевой

    Первичное формирование уставного капитала, а также его увеличение производится: 1) путем взносов пайщиков банка; 2) путем капитализации собственных средств банка.

    Внесение пайщиками средств в уставный капитал банка отражается по кредиту счета No 104 в корреспонденции:

    No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций" ;

    расчетного счета или вклада физического лица;

    No 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

    Капитализация собственных средств банка отражается по кредиту счета по учету уставного капитала за счет:

    Банк акционерный.

    Эмиссия акций акционерного банка учитывается по балансу банка, а также на внебалансовых счетах ДЕПО.

    Операции по балансу

    После регистрации выпуска акций банку открывается специальный накопительный счет в Банке России по месту ведения корреспондентского счета. Средства, вносимые за акции по безналичному расчету подлежат зачислению на накопительный счет. Банк- эмитент не вправе использовать средства, находящиеся на накопительном счете.

    Средства, вносимые за акции учитываются по пассиву балансового счета No 60322 на лицевом счете "Покупатели акций" в разрезе отдельных покупателей.

    По активу средства приходуются по балансовому счету No 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

    На накопительный счет коммерческого банка в Банке России приходуются только платежи, поступающие в оплату его акций.

    При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка:

    Дебет сч. No 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

    Кредит сч. No 60322 "Прочие дебиторы и кредиторы" .

    Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан сдавать эту выручку в ЦБ РФ с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:

    Дебет сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

    Кредит сч. No 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

    и одновременно:

    Дебет сч. No 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

    Кредит сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций".

    Банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить сумму принятую в оплату акций с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет.

    При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:

    Дебет сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

    Кредит сч. No 30208.

    Дебет сч. No 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

    Кредит сч. No 102 "Уставный капитал" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций

    Кредит сч. No 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между средствами, полученными банком при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и номинальной стоимостью акций.

    Операции по счетам ДЕПО.

    После решения о выпуске акций (для бездокументальной формы) или получения бланков акций (сертификатов) для документальной формы и регистрации их выпуска эмитированные акции подлежат учету на счетах ДЕПО.

    Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", а если передает ведение независимому регистратору - то на счете No 98010.

    В пассиве учет ведется на счете No 98090 "Ценные бумаги вне обращения".

    После заключения договоров продажи акций совершается проводка:

    Дебет сч. No 98090

    Кредит сч. No 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами".

    После подведения результатов и составления отчета проданные акции списываются со счета No 98070 в корреспонденции со счетом No 98040 "Ценные бумаги владельцев".

    Не реализованные акции списываются проводкой:

    Дебет сч. No 98090

    Кредит сч. No 98000.

    После получения акционерами сертификата акций :

    Дебет сч. No 98040

    Кредит сч. No 98000

    Учет акций, выкупленных у акционеров

    Учет собственных акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" по цене покупки.

    Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов.

    При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости осуществляется проводка:

    Дебет сч. No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

    Дебет сч. No 702 на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной

    Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца.

    В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:

    Дебет сч. No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

    Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца

    Кредит сч. No 701 на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.

    Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по балансовому счету по учету уставного капитала.

    Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 105, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.

    Последующая продажа акций отражается по кредиту счета No 105 и дебету счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета покупателя.

    Положительная разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой акции относится в дебет сч. No 70102.

    Отрицательная разница относится в кредит сч. No 70204.

    Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету уставного капитала.

    По решению кредитной организации на выкупленные доли (акции) может быть уменьшен уставный капитал банка.

    Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных у участников банка, отражается следующей проводкой:

    Дебет счетов No 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" или No 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"

    Кредит счета No 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

    Одновременно делается следующая проводка по внебалансовым счетам ДЕПО:

    Дебет счета No 98090 "Ценные бумаги вне обращения"

    Кредит счета No 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии".

        1. Добавочный капитал

          2. К добавочному капиталу относятся:

          Эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене, превышающей номинальную;

          Прирост стоимости имущества банка, возникающий при переоценке имущества;

          Стоимость безмозмездно полученного имущества.

          Добавочный капитал учитывается на балансовом счете No 106. Пассивные счета второго порядка открываются в разрезе указанных источников.

          Переоценка имущества производится по решению Правительства РФ ( см. стр. *).

          Аналитический учет ведется в разрезе каждого предмета имущества.

          Средства, учитываемые на счете No 10601 могут быть списаны при уменьшении стоимости имущества при проведении переоценки, выбытии или реализации имущества.

        2. Фоpмиpования и учет фондов банка

    Фонды банка формируются, как правило, из прибыли банка, кроме случаев прямо оговоренных. Коммерческие банк образует фонды согласно Устава банка.

    По экономическому содержанию бывают фонды накопления и фонды потребления.

    Обязательным является наличие резервного фонда.

    Учет фондов ведется на счетах:

    резервный (балансовый счет No 10701);

    специальные фонды (балансовый счет No 10702);

    накопления (балансовый счет No 10703);

    другие фонды (балансовый счет No 10704);

    Резервный фонд

    Порядок формирования и использования резервного фонда регулируется Положением о порядке его формирования и использования от 23 декабря 1997 г. N 9-П.

    Источником пополнения резервного фонда является чистая прибыль банка.

    В резервный фонд направляются средства по решению акционеров (пайщиков) банка.

    Средства резервного фонда служат для покрытия убытков.

    Размер резервного фонда должен быть не меньше 15 % от уставного капитала. В случае, если фактический размер меньше данной величины, банк обязан не менее 5 % прибыли ежегодно направлять в резервный фонд до достижения необходимой величины.

    Отчисления в резервный фонд свыше минимальной величины производятся в размерах, предусмотренных Уставом банка.

    Как было указано, средства резервного фонда учитываются на балансовом счете No 10701. Счет открывается и ведется на балансе головного офиса банка.

    По кредиту счета проводятся суммы поступлений в резервный фонд в корреспонденции со счетом NoNo 705.

    По дебету счета проводятся суммы по покрытию убытков.

    В случае окончания года с убытком, коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения резервного фонда:

    Дебет сч. No 10701 "Резервный фонд"

    Кредит сч. No 704 "Убытки".

    В случае, если размер резервного фонда превышает установленный минимум, то, по решению собрания участников банка, средства, в части превышающей минимальный размер фонда могут быть капитализированы в уставный капитал.

    Специальные фонды

    Коммерческие банки образуют такие специальные фонды, как фонды накопления и потребления, а также специальные фонды.

    Одним из специальных фондов является фонд индексации амортизационных отчислений (ранее счет No 012).

    Также открывается фонд для начисления износа по отдельным видам МБП (форменная одежда и др.).

    Фонды накопления

    Банк может образовывать фонды накопления (для развития и укрепления материальной базы - покупки основных средств, строительства зданий).

    Фонды накопления, представляющие собой нераспределенную прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В бухгалтерском учете фонды накопления учитываются на счетах аналогичного названия. Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования прибыли отчетного года.

    Фонды накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этим фондам могут иметь место лишь в случаях:

    погашение убытка отчетного года;

    распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями кредитной организации в установленном порядке;

    списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого имущества (объекта) - в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;

    Фонды потребления

    материального поощрения (премии персоналу, социальные затраты, обучение персонала);

    председателя правления банка;

    другие фонды.

    Учет фондов .

    Средства направляемые в фонды отражаются в учете проводкой:

    Дебет сч. 705

    Кредит сч. 107

    1. Учет основных средств, нематериальных активов и МБП

      1. Источники капитальных вложений

    Для капитальных вложений (приобретения основных средств, нематериальных активов, строительства зданий и т.п.) необходимо иметь источники их финансирования.

    Такими источниками являются распределенная прибыль банка, текущая прибыль, амортизационные отчисления и долгосрочные кредиты.

    Источники учитываются в 7 разделе счетного плана внебаланса главы "В" на пассивных счетах второго порядка балансового счета No 919:

    В случае, если банк потратил на капитальные вложения больше средств, чем имеется источников, то отрицательное сальдо, не перекрытое источниками подлежит учету на активном счете No 91904 "Затраты на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов".

    При распределении прибыли и направлении ее в фонды накопления помимо проводок по балансу производится внебалансовый учет в кредит счета No 91901 (на увеличение источника).

    Также при ежемесячном начислении износа суммы амортизации приходуются в кредит счета No 91902.

    При оплате документов по капитальным вложениям сумму источника уменьшают путем дебетования соответствующего внебалансового счета, при этом банк самостоятельно определяет из какого конкретно источника производятся капитальные вложения и очередность их использования.

    В том случае, если фонды накопления использовались на цели, не связанные с вложениями, то в учете необходимо отразить уменьшение источника (дебет сч. No 91901).

    Отражаемое по счету No 91904 активное сальдо сверхлимитных капитальных затрат при появлении источника списывается кредитованием счета 91904 в дебет счета источника.

      1. Учет основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений

    Учет основных средств и капитальных вложений ведется коммерческими банками на балансовых счетах отдельного подраздела плана счетов "Имущество банков":

    Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени. К основным средствам относятся предметы, служащие более одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью на дату приобретения более стократного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

    Не хочется еще раз останавливаться на непонятном и насправедливом требовании Банка России учитывать книги как основные средства. К сожалению, банкам приходится эти требования выполнять.

    Основные средства учитываются по цене их приобретения (получения).

    Главными источниками поступления основных средств являются:

    В балансе банка лицевые счета открываются на каждый объект (предмет) основных средств. Разрешается вести учет основных средств на отдельном программном обеспечении с отражением в балансе сальдо проводок.

    Аналитический учет зданий и сооружений ведется на карточках 0489007, а также в журнале учета основных средств 0489008.

    Аналитический учет основных средств (кроме зданий и сооружений) ведется на карточках 0489009, заведенных на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств 0489008.

    В карточках проставляются номера, указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов, например, карточки на вычислительные машины в одну группу, детекторы - в другую и т.д. Допускается ведение групповых карточек - паспортов на несколько одновременно приобретенных одинаковых предметов, на гарнитуры мебели и т.д.

    Журнал учета основных средств в конце года не заключается, и записи в нем продолжаются и в новом году.

    ЖУРНАЛ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

    Д Е Б Е Т

    К Р Е Д И Т

    Дата записи

    Порядковые номера по дебету

    No документа

    Инвентарный No

    Фабричная марка

    Наименование предмета или фамилия И.О. работника, получившего форменное обмундирование

    Сумма

    Отметка о дате выбытия

    No статьи по дебету

    Сумма

    Остаток

    Подпись контролера

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    11

    12

    Коммерческие банки ведут бухгалтерский учет капитальных вложений на накопительном счете No 60701 "Собственные капитальные вложения".На этом счете собираются все затраты по покупке (строительству) основных средств, доставке, установке и др. расходы.

    Покупка основных фондов оформляется следующими бухгалтерскими проводками.

    Предварительная оплата приобретаемых основных фондов:

    дебет счета No 60312 по лицевому счету поставщика

    кредит счетов по учету денежных средств

    по внебалансу отражается уменьшение источника капитальных вложений;

    получение ранее оплаченных основных фондов:

    дебет счета No 60701

    кредит счета No 60312.

    Оприходование принятых в эксплуатацию объектов основных средств по первоначальной (инвентарной) стоимости производится проводкой:

    Дебет счетов No 604

    Кредит счета No 60701.

    Оплата счетов поставщиков и подрядчиков производится с корреспондентских счетов, открытых для расчетов в рублях, а также в иностранной валюте.

    Затраты, произведенные банком на реконструкцию и перестройку арендованных зданий учитываются на счете No 60701. Порядок оприходования на баланс указанных вложений должен быть точно определен в договоре аренды. После подписания акта сдачи - приемки работ затраченные средства перечисляются на счета по учету основных средств с последующим ежемесячным начислением амортизации. Данные средства числятся на балансе банка до окончания договора аренды, после чего они и начисленные амортизационные отчисления передаются на баланс арендодателю с кредитованием счета основных средств и закрытием начисленной амортизации.

    Если арендодатель отказывается от принятия на свой баланс указанные средства, то банк производит в учете операции, аналогичные списанию списанию собственных основных средств.

    Учет нематериальных активов ведется на балансовом счете No 609.

    Основными видами нематериальных активов являются:

    В учете затраты по нематериальным активам и их оприходование отражается проводками:

    Предварительная оплата приобретаемых нематериальных активов:

    дебет счета No 60312 по лицевому счету поставщика

    кредит счетов по учету денежных средств

    по внебалансу отражается уменьшение источника капитальных вложений;

    получение ранее оплаченных нематериальных активов:

    дебет счета No 60701

    кредит счета No 60312.

    Оприходование принятых в эксплуатацию объектов нематериальных активов по первоначальной (инвентарной) стоимости производится проводкой:

    Дебет счетов No 60901

    Кредит счета No 60701.

        1. .Амортизационные отчисления

          2. Своим положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" Минфин РФ указал, что амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

          линейный способ;

          способ уменьшаемого остатка;

          способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

          способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

          Данное положение не распространяется на банки.

          Банк России довел до сведенья коммерческих банков, что кредитные организации начисляют амортизацию старым линейным способом по действующим нормам.

          Амортизация начисляется ежемесячно по нормам, установленным Постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. No 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденном Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. No ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (No ВГ-9-Д).

          Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств отражается проводкой:

          Дебет счета No 70209 по статье "Амортизационные отчисления (износ) по основным средствам".

          Кредит счета No 606 "Износ (амортизация) основных средств" по счету второго порядка в разрезе категорий основных средств по лицевым счетам объектов (предметов).

          При этом амортизационные отчисления по отдельным объектам активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства) производятся только до полного перенесения их стоимости на расходы.

          Под стоимостью понимают первоначальную стоимость предмета без учета переоценки по данному предмету.

          Нематериальные активы не привязаны к их стоимости и амортизация по ним начисляется ежемесячно равными долями в зависимости от полезного срока использования. Банк самостоятельно определяет срок полезного действия нематериальных активов, если этот срок не определен в договоре. В противном случае срок действия таких активов признается равным десяти лет.

          Износ нематериальных активов начисляется в том случае, если организация при их изготовлении (приобретении) понесла затраты, а не получила в виде вклада в уставный капитал и имеет подтверждение их участия в процессе производства продукции (работ, услуг) и подтверждается технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами.

          Высший Арбитражный суд РФ в письме от 14 апреля 1995 г. N 1906/95 сообщил, что отсутствие указанного условия исключает возможность включения в себестоимость продукции износа по нематериальным активам.

          По организационным расходам, товарным знакам и маркам износ не начисляется.

          Следует обратить внимание, что если до 01.01.98 г. амортизация нематериальных активов уменьшала их остаточную стоимость и отражалась записью:

          Дебет сч. Операционых расходов

          Кредит сч. по учету нематериальных активов.

          По состоянию на 01.01.98 г. остаточная стоимость нематериальных активов переносится на новые счета, а амортизация начисляется на остаточную стоимость и отражается проводкой:

          Дебет счета No 70209 по статье "Амортизационные отчисления по нематериальным активам".

          Кредит счета No 60903 "Амортизация нематериальных активов" (счет второго порядка).

          По счетам начисленной амортизации ведутся лицевые счета по каждому отдельному предмету учета.

          С баланса сумма фонда износа основных средств, как источника финансирования капитальных вложений, не списывается. По дебету счета отражаются суммы списываемых (выбывающих, реализуемых) основных средств, нематериальных активов, оборудования для сдачи в лизинг.

          Ускоренная амортизация в банках применяется к тем видам основных средств, которые установлены перечнем. Порядок ускоренной амортизации установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. No 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов".

          Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной амортизации

          No п/п

          Группы и виды основных фондов

          Шифр

          Коэффициент ускорения

          1

          Копировально-множительная аппаратура

          44804

          не выше 2.0

          2

          Вычислительная техника

          48001

          не выше 2.0

          48003

          - " -

          48004

          - " -

          48008

          - " -

          3

          Оборудование связи

          45608

          не выше 2.0

          45609

          - " -

          45613

          - " -

          45620

          - " -

          45622

          - " -

          45623

          - " -

          45624

          - " -

          4

          Прочее банковское оборудование:

          счетно-денежные машины, детекторы для проверки подлинности валюты, оборудование дилинга, оборудование для выпуска пластиковых карт (эмбоссеры, устройства для нанесения изображения на карту), оборудование для обслуживания пластиковых карт (банкоматы, торговые терминалы), информационное табло, агрегаты бесперебойного питания

          70000

          не выше 2.0

        2. Переоценка основных средств

          3. Увеличение балансовой стоимости введенных в действие основных средств производится на разницу между новой ценой, рассчитанной с помощью индексов или рыночной, и ценой на 1 января текущего года следующей бухгалтерской проводкой:

          Дебет сч. No 604, 605 по лицевым счетам отдельных объектов (предметов)

          Кредит сч. No 10601 по лицевым счетам объектов (предметов).

          Если пересчитанная стоимость имущества не увеличивается, а уменьшается, то в учете совершаются обратные проводки. Если средств, числящихся на лицевом счете объекта (предмета) балансового счета No 10601 не достает, то разница относится на расходы кредитной организации.

          Учет сумм, начисленных по переоценке основных средств, ведется пообъектно.

          Эти правила отражения в учете переоценки установлены документом Банка России от 17 февраля 1998 г. N 58-Т.

        3. Выбытие основных средств и нематериальных активов

    Учет реализации (выбытия) основных средств ведется на специальных счетах "Реализация (выбытие) имущества банка" балансового счета No 612.

    В балансе открывается два счета второго порядка:

    No 61201- пассивный;

    No 61202 - активный.

    Средства от реализации имущества зачисляются на пассивный счет No 61201 в кредит. Кроме того, средства переоценки выбывающего основного средства списываются в дебет счета No 10601 (по лицевому счету данного основного средства) и в кредит лицевого счета по реализации основных средств.

    Балансовая стоимость основных средств списывается в дебет счета реализации и в кредит счета по учету основного средства.

    Начисленный износ списывается проводкой:

    Дебет счета No 606 (по лицевому счету основного средства)

    Кредит счета No 61202 .

    Кредитовый остаток лицевого счета реализуемого объекта ,учитываемый на No 61201 как результат от реализации списывается на доходы банка проводкой:

    Дебет счета No 61201

    Кредит счета No 70107 по символу 17301

    Дебетовый остаток списывается в дебет счета No 70209 по символу 29401 .

      1. Лизинг

        2. Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

        Раздел лизинг помещен в данную главу, а не в главу, касающуюся кредитных операций, только исходя из того, что лизинговые операции учитываются банками, в соответствии со счетным планом, в разделе "Имущество".

        В этом есть определенная логика, однако, распространяя на лизинговые операции требования, касающиеся собственных капитальных вложений банка, Банк России свел на нет все решения Правительства, касающиеся развития лизинга, т.к. банк может финансировать лизинг только за счет прибыли, остающейся в его распоряжении не используя оборотные средства.

        Договор лизинга должен отвечать следующим требованиям:

        право выбора объекта лизинга и продавца лизингового имущества принадлежит лизингополучателю, если иное не предусмотрено договором;

        лизинговое имущество используется лизингополучателем только в предпринимательских целях;

        лизинговое имущество приобретается лизингодателем у продавца лизингового имущества только при условии передачи его в лизинг лизингополучателю;

        сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки.

        Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя.

        В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора.

        Бухгалтерский учет лизинговых операций должен исходить из того, что лизинг - активная операция банка.

        Лизинговые операции отражаются на специальном активном счете No 608 по учету лизинговых операций.

        Полученные по лизингу основные средства отражаются на внебалансовом счете No 91505 по учету лизингового имущества

        Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение лизингового имущества за счет собственных средств, отражаются на счете "Капитальные вложения".

        Одновременно происходит отражение на внебалансовых счетах уменьшение источников капитальных вложений.

        Лизинговое имущество, не сданное в лизинг, отражается на счете No 60801. Вновь приобретенное в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений, а возвращенное из лизинга в корреспонденции со счетом No 60802.

        При передаче лизингового имущества лизингополучателю лизинговое имущество приходуется на счете No 60802 "Средств, переданных в лизинг", в корреспонденции со счетом No 60801.

        В составе затрат лизингодателя отражается ежемесячное начисление амортизационных отчислений на полное восстановление объектов по имуществу, переданному в лизинг, исходя из норм, утвержденных в установленном порядке, и механизма ускоренной амортизации в корреспонденции с кредитом счета No 60803 "Износ средств, передаваемых в лизинг".

        Полученные по лизинговым операциям доходы учитываются на счете No 70107 по символу 17309.

        Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета "Прочие дебиторы и кредиторы" в корреспонденции со счетом "Операционные и разные доходы". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета "Прочие дебиторы и кредиторы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

        На дату выкупа лизингового имущества его стоимость списывается с кредита счета "Средства, переданные в аренду (лизинг)" в общеустановленном порядке. При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга по нему доначисляются амортизационные отчисления.

        В случае возврата лизингового имущества его стоимость переносится со счета "Средства, переданные в аренду (лизинг)" на счет по учету собственных основных средств.

        Начисление лизинговых платежей отражается проводкой:

        Дебет сч. по учету расчетов с поставщиками

        Кредит сч. по учету доходов будущих периодов.

        При получении платежей совершаются проводки:

        Дебет сч. по учету денежных средств

        Кредит сч по учету расчетов с поставщиками

        Дебет сч. по учету доходов будущих периодов

        Кредит сч. доходов.

      2. Учет МБП

        3. Учет предметов инвентаря стоимостью на дату приобретения не более стократного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока эксплуатации этого оборудования), а также предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости, переданные в эксплуатацию.

        Хозяйственные материалы и МБП до передачи в эксплуатацию числятся на счете No 610 "Хозяйственные материалы". Аналитический учет по счету No 940 ведется в разрезе субсчетов: а) на складе; б) у подотчетных лиц; в) в пути.

        Передаваемые в эксплуатацию МБП учитываются на счете No 61101.

        Одновременно с передачей в эксплуатацию малоценного инвентаря начисляется износ в размере 100 % и сумма, равная его балансовой стоимости относится в дебет счета No 70209 на лицевой счет "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции со счетом No 61103 "Износ МБП". Таким образом, остаток счета No 61101 и 61102 должен быть равен остатку лицевого счета "Износ МБП" счета No 61103.

        Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся на счете No 611, ведется в порядке, установленном для инвентаря, учитываемого как основные средства. При этом для предметов, учитываемых на счете No 611, следует применять другие отличительные инвентарные номера с тем, чтобы по номеру можно было определить, на каком счете числится данный предмет.

        Пришедшие в негодность предметы списываются со счета No 61101 на основании актов, утвержденных руководителем учреждения банка. При этом балансовая стоимость списываемых или реализуемых предметов относится в дебет счета No 61103 и кредита счета No 61101 на счет по учету реализации имущества.

      3. Учет материалов

        4. Учет хозяйственных материалов (складской учет) ведется на счете No 610. Аналитический учет ведется в разрезе материалов.

        Учет на счете No 940 ведется в количественном и стоимостном выражении по каждому виду ценностей. Израсходованные материалы списываются на расходы банка.

      4. Инвентаризация

    Общие принципы инвентаризации определены приказом Минфина России от 13.06.95 г. No 49 "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

    Указания по применению плана счетов гласят, что инвентаризация материальных ценностей проводится в общеустановленном порядке.

    Инвентаризация материальных ценностей перед годовым отчетом проводится по состоянию на дату, приближенную к 1 января.

    Выявленные по результатам инвентаризации расхождения подлежат отражению в учете.

    Выявленные недостачи списываются:

    Дебет сч. реализации имущества

    Кредит счета хозматериалов, МБП л/с предмета

    Дебет сч. расчетов с работниками

    Кредит сч. реализации имущества.

    Выявленные излишки отражают как доход банка:

    Дебет сч. по учету хозматериалов, МБП по л/с предмета

    Кредит счета доходов банка.

    Инвентаризации также подлежат все учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах денежные средства и ценности, расчеты. Данные годового отчета должны отражать фактическое состояние денежных средств и имущества на 1 января нового года (с учетом заключительных оборотов). По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи отражаются по соответствующим счетам в отчетном году).

    Обязательно проводится инвентаризация при смене главных бухгалтеров банка.

    При проведении могут использоваться межотраслевые бланки форм, за исключением случаев, в которых предусмотрены специальные формы, например, выверка корреспондентского счета в РКЦ.

    Ежедневно проводятся:

    выверка корреспондентского счета в РКЦ;

    выверка расчетов с каждым филиалом банка.

    Ежемесячно - инвентаризация платежных документов и срочных обязательств, учитываемых на внебалансовых счетах.

    По документам, учитываемым на счете No 90901 инвентаризация проводится не реже одного раза в год.

    1. Учет доходов, pасходов и финансовых результатов

      2. Порядок отражения в учете доходов, расходов и финансового результата (прибыли) по их видам и статьям определяется банков самостоятельно. Определение результатов деятельности должно происходить не реже 1 раза в квартал.

      Результат финансовой деятельности отражается в форме No 2 "Отчет о прибылях и убытках" в связи с чем аналитический учет ведется, приближенный к статьям формы по символам отчета о прибылях и убытках.

      Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16 ...) используются для обозначения символов отчета о прибылях и убытках

      ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

      N п/п

      Наименование статей

      Символы

      Суммы

      в рублях

      Иностранная валюта в рублевом
      эквиваленте

      Всего

      1

      2

      3

      4

      5

      6

      1

      ДОХОДЫ БАНКОВ

      1.

      Проценты, полученные за предоставленные кредиты (балансовый счет второго порядка)

      1.

      Проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным)

      1. Минфину России

      11101

      2. Финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти

      11102

      3. Государственным внебюджетным фондам РФ

      11103

      4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти

      11104

      5. Финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

      11105

      6. Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности

      11106

      7. Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

      11107

      8. Финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

      11108

      9. Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

      11109

      10. Некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

      11110

      11. Негосударственным финансовым организациям

      11111

      12. Негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

      11112

      13. Негосударственным некоммерческим организациям

      11113

      14. Физическим лицам - предпринимателям

      11114

      15. Гражданам (физическим лицам)

      11115

      16. Юридическим лицам - нерезидентам

      11116

      17. Физическим лицам - нерезидентам

      11117

      18. Кредитным организациям

      11118

      19. Банкам - нерезидентам

      11119

      Итого по символам 0 11101 - 11119

      2.

      Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные)

      1. Минфином России

      11201

      2. Финансовыми органами субъектов РФ и местных органов власти

      11202

      3. Государственными внебюджетными фондами РФ

      11203

      4. Внебюджетными фондами субъектов РФ и местных органов власти

      11204

      5. Финансовыми организациями, находящимися в федеральной собственности

      11205

      6. Коммерческими предприятиями и организациями, находящимися в федеральной собственности

      11206

      7. Некоммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности

      11207

      8. Финансовыми организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности

      11208

      9. Коммерческими предприятиями и организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности

      11209

      10. Некоммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности

      11210

      11. Негосударственными финансовыми организациями

      11211

      12. Негосударственными коммерческими предприятиями и организациями

      11212

      13. Негосударственными некоммерческими организациями

      11213

      14. Физическими лицами - предпринимателями

      11214

      15. Гражданами (физическими лицами)

      11215

      16. Юридическими лицами - нерези