Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями - проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада.
Вести операции со средствами физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более 2 лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан.
Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:
No 423 - Депозиты физических лиц -резидентов;
No 426 - Депозиты физических лиц - нерезидентов.
Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами.
Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления к вкладу.
В учете эта операция отражается следующим образом:
Дебет сч. No 70203 Кредит сч. No 423 (426) или счет кассы.
Если проценты не причисляются ко вкладу, то начисление процентов отражается проводкой:
Дебет сч. No 61401 Кредит сч.No 47411 на сумму начисленных процентов.
При выплата процентов вкладчику через кассу:
Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 202
Выплата процентов в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках:
Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 30102
Причисление процентов во вклад:
Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 423 (426).
Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой:
Дебет сч. No 70203
Кредит сч. No 61401
Ежеквартально, в последний день квартала банк осуществляет наращивание процентов и в день их начисления делается проводка:
Дебет сч. No 61401 Кредит сч. No 47411
Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты квартала. Данное положение содержится в указании Банка России от 17.12.97 г. No 78-У.
Следует напомнить, что практически по всем депозитам (вкладам) граждан нерезидентов начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом, а по вкладам резидентов только в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России (в инвалюте - 15%).
Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц.
Срочные вклады граждан (как и депозиты юридических лиц) по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиком переносятся со срочных счетов на счета до востребования (сч. No 42301, 42601).
Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных лиц банка. Все документы, связанные с вкладами граждан должны быть подписаны контролирующим работником. Эти документы хранятся отдельно от других банковских документов.
Госбанк рекомендовал в письме No 270 для банков, работающих со вкладами граждан, применять операционную технику Сбербанка. Она достаточно хорошо прописана в учебном пособии Ю. М. Белугина "Сберегательное дело" (М., "Финансы", 1979).
Остановимся на некоторых ключевых моментах.
Банк подписывает с вкладчиком договор банковского вклада и выдает вкладную книжку.
На вкладчика открывается лицевой счет по установленной форме. В типовой форме No 1 предусмотрено место для образца подписи вкладчика. Сотрудник банка, работающий с вкладчиками, при получении документов по их счетам проверяет соответствие подписи на документах с образцом подписи. В отдельной графе лицевого счета предусмотрено место для доверенности. Вкладчик имеет право доверенности на распоряжение вкладом другим лицам. В соответствии с ст. 185 п. 4 Гражданского Кодекса РФ банк имеет право заверить доверенность вкладчика. На лицевой стороне лицевого счета записываются все операции, которые совершались по нему. Лицевой счет может вестись и в электронной форме, однако в этом случай необходим бланк, на котором будет отбираться образец подписи вкладчика и может быть оформлена доверенность.
Записи в лицевом счете совпадают с записями в вкладной книжке вкладчика. В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет во вкладной книжке (например, при безналичном поступлении средств), при посещении вкладчиком банка в его вкладную книжку эти записи вписываются.
Записи во вкладной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу и после каждой записи выводится остаток вклада. Эти записи заверяются подписями уполномоченных сотрудников банка.
Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка ордера (приходного или расходного). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны - приходный, с оборота второй стороны - расходный.
Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудником банка, отвечающего за работу со вкладами и передаются кассиру совершения приходных или расходных операций.
Если деньги на счет вкладчика вносит не он, а другое лицо, то делается отметка о том кто конкретно внес средства на счет вкладчика.
При безналичных переводах средств со вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод, образец которого приводится ниже. бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчики и извещения, которые заполняются вкладчиком.
Операционный сотрудник проверяет сумму остатка по счету и принимает поручение к исполнению, выдав вкладчику подписанное и заверенное штампом банка извещение к поручению.
БАНК
Ф. Д3ПОРУЧЕНИЕ ВКЛАДЧИКА
"___"__________________1998 г. по счету No __________
_______________________________
(фамилия, имя, отчество вкладчика)
о перечислении на ____________ счет No______________
________________________________________
(получатель платежа)
в ________________________________________
(наименование банка получателя)
к/счет _________________БИК______________
за ____________________________________________________________________
(назначение платежа)
Группа платежа ___ Сумма _________________руб. _00__коп.
______________________________________________________________________
сумма прописью)
______________________________________________________________________
__________________________________
подпись вкладчика
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
БАНК
И З В Е Щ Е Н И Е
"___"__________________1998 г. по счету No ___________
_______________________________
(фамилия, имя, отчество вкладчика)
о перечислении на ____________ счет No______________
________________________________________
(кому)
в ________________________________________
(наименование банка)
к/счет _________________БИК______________
за ____________________________________________________________________
(назначение платежа)
Группа платежа ___ Сумма _________________руб. _00__коп.
________________________________________________________________________
сумма прописью)
________________________________________________________________________
штамп банка ____________________________ _______________________
подпись оператора подпись вкладчика
По вкладам до востребования проценты зачисляются вкладчику, как правило, один раз в год в начале нового календарного года. Начисление процентов и зачисление их во вклад, обычно, осуществлялось заключительными оборотами, однако теперь, по рекомендации ЦБ, эту операцию требуется совершать в последний день года..
Документы, связанные со вкладами граждан хранятся отдельно от других документов, так как имеют отличный от них срок хранения.
Учет вкладов (депозитов) юридических лиц ведется на пассивных балансовых счетах 410-422.
Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения.
На этих же балансовых счетах первого порядка учитываются средства физических и юридических лиц, депонированные для расчетов с использованием банковских карт по отдельным счетам второго порядка.
Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.
Основные ошибки при ведении операций с депозитами юридических лиц были указаны в отдельном приказе ЦБ РФ.
В соответствии с этим приказом на счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций, отражают операции только для учета депозитов. Запрещается предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию дополнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен оговаривается срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента. Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств,
им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок.Указанный приказ и другие нормативные документы, изданные ЦБ, требуют исключить факты совершения каких-либо операций по счетам по учету депозитов, кроме зачисления вкладов и депозитов на срок, определенный договором, и возврата их на расчетный счет вкладчика. Зачислению на депозитный счет каждого юридического лица должны подлежать средства, перечисленные только этим юридическим лицом.
Кредиты Центрального банка
В целях поддержания ликвидности банков Центральный банк представляет коммерческим банкам кредиты:
внутридневные кредиты;
однодневные расчетные кредиты ("кредиты овернайт");
ломбардные кредиты.
Коммерческие банки России довольно долго обращались в Центральный банк за разрешением на ломбардное и расчетное кредитование.
Это связано с тем, что в повседневной деятельности банка возникают краткосрочные разрывы в ликвидности (кассовые разрывы) или, проще говоря, временная нехватка денежных средств для оплаты по текущим обязательствам банка.
Одно время такие разрывы покрывались за счет привлечения "коротких" (от 1 до 7 дневных) межбанковских кредитов, но после обострения банковского кризиса объем межбанковского кредитования существенно сократился, а для некрупных банков серьезно изменились и условия получения МБК.
В нормально функционирующем банке часть активов вложена в федеральные ценные бумаги. Закрыть разрыв ликвидности можно путем их продажи на бирже. Однако, в этом случае существует небольшая задержка, связанная с переброской средств со счета на бирже на корреспондентский счет банка, а кроме того, продажа существенного пакета может серьезно повлиять на котировки бумаг.
Ломбардные кредитыЛомбардные кредиты выдаются коммерческим банкам на условиях залога ценных бумаг. Порядок выдачи кредитов определен Положением о порядке предоставления Банком России ломбардного кредита банкам от 13 марта 1996 г. N 36
Ломбардный кредит предоставляется банку от имени Банка России Главным управлением (Национальным банком) Банка России под залог государственных ценных бумаг на основании договора. В качестве обеспечения принимаются бумаги, определенные списком государственных ценных бумаг в соответствии с приложением к Приказу Банка России от 13.03.96 N 02-63. В настоящее время в залог принимаются ГКО, ОФЗ-ПК и ОФЗ-ПД.
Бумаги принимаются исходя из их рыночной цены с учетом поправочного коэффициента.
Кредиты выдаются на срок до 30 дней без пролонгации.
Ломбардная ставка устанавливается приказом Банка России.
Банк, получивший ломбардный кредит от Центробанка отражает его следующей проводкой:
Дебет сч. No 30102
Кредит сч. No 312
В зависимости от срока кредита учет ведется на счетах второго порядка:
No 31202 "Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России на срок от 2 до 7 дней" по лицевому счету "Полученные ломбардные кредиты на срок от 2 до 7 дней" - по ломбардным кредитам, полученным на срок от 2 до 7 календарных дней включительно;
No 31203 "Кредиты, полученные кредитными организациями от банка России на срок от 8 до 30 дней".
На счете No 31203 открываются лицевые счета "Полученные ломбардные кредиты на срок от 8 до 14 дней" и "Полученные ломбардные кредиты на срок от 15 до 30 дней" - по ломбардным кредитам, полученным на срок от 8 до 14 календарных дней включительно и на срок от 15 до 30 календарных дней включительно соответственно.
Аналитический учет ведется по каждому отдельно полученному ломбардному кредиту.
Бумаги, переданные в обеспечение кредита отражаются на внебалансовом учете по счетам депо. При этом дебетуется счет No 98050 и кредитуется счет No 98070 на количество облигаций, находящихся в залоге.
Переданные в залог ценные бумаги не списываются с баланса. Они учитываются в банке на внебалансовом счете N 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам" (в сумме переданного обеспечения).
При погашении кредита средства списываются с корреспондентского счета банка на основании оформленного коммерческим банком платежного поручения при этом осуществляется следующая проводка:
Дебет сч. No 312 на сумму ссудной задолженности
Дебет
сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) Банку России" по отдельному лицевому счету на сумму уплаченных процентовКредит сч. No 30102
Закрывается счет по учету выданного обеспечения:
Дебет счета No 99999
Кредит счета No 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам"
В случае просрочки платежа задолженность переносится на счет No 317 следующей проводкой:
Дебет сч. No 312
Кредит сч. No 31701 по лицевому счету "Просроченная задолженность по ломбардным кредитам".
Начисленные, но не уплаченные проценты подлежат отражению в учете следующим образом:
Дебет сч. No 31801 лицевой счет "Просроченные проценты по ломбардному кредиту"
Кредит сч. No 61401
Аналитический учет начисленных, но не уплаченных в установленный срок процентов ведется в разрезе каждого договора / извещения - обязательства.
Переданные в залог ценные бумаги продаются и из суммы выручки производится погашение кредита, процентов и пени.
Дебет сч. No 70209 на сумму возмещения расходов Центробанка по погашению бумаг
Дебет сч. No 70208 на сумму уплачиваемой пени
Дебет сч. No 31801 на сумму просроченных процентов
Дебет сч. No 31701 на сумму основного долга
Дебет корреспондентского счета банка - заемщика (N 30102) - на сумму выручки от реализации бумаг, оставшуюся после удовлетворения требований Банка России
Кредит сч. No 501
Выданное обеспечение списывается с внебаланса проводкой
Дебет счета No 99999
Кредит счета No 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам"
И по счетам ДЕПО
Дебет сч. No 98070
Кредит сч. No 98
010При этом сумма начисленных процентов списывается на расходы банка:
Дебет сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по статье "Уплаченные просроченные проценты Банку России"
Кредит сч. No 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"
Расчетные кредиты представляются на один день при недостаточности средств на корсчете для оплаты расчетно-денежных документов без права их пролонгации в рублях.
Порядок выдачи кредита определен Положением о порядке предоставления Центральным Банком Российской Федерации однодневных расчетных кредитов банкам от 9 июля 1996 г. N 296.
Размер процентной ставки по расчетному кредиту устанавливается Советом директоров Банка России и указывается в договоре.
Коммерческий банк представляет Банку России платежное поручение на погашение кредита и процентов по нему. При представлении кредита Центробанк выписывает извещение-обязательство, которое передается на подпись коммерческому банку.
Сумма кредита отражается в учете коммерческого банка:
Дебет сч. No 30102
Кредит сч. No 31201 "Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России на 1 день" по лицевому счету "Полученные однодневные расчетные кредиты Банка России";
На следующий день происходит погашение кредита и процентов по нему:
Дебет
сч. 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" по статье "Уплаченные просроченные проценты Банка России" - на сумму процентовДебет сч. No 31201 на сумму основного долга
Кредит сч. No 30102
В случае невозможности погашения кредита он считается просроченным и выносится на счета по учету просроченных централизованных кредитов:
Дебет сч. No 31201
Кредит сч. No 31701 "Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России" по отдельному лицевому счету "Просроченная задолженность по однодневным расчетным кредитам" - в разрезе каждого неисполненного договора / извещения - обязательства;
Дебет сч. No 31801 по лицевому счету "Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту"
Кредит сч. No 61401 на сумму просроченных процентов
При погашении просроченного кредита и процентов по нему осуществляется следующие проводки:
Дебет сч. No 70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" - на сумму пени за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по погашению кредита в срок
Дебет сч. No 31801 "По кредитам, полученным от Банка России" по отдельному лицевому счету "Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту"
Дебет сч. No 31701 "Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России" по отдельному лицевому счету "Просроченные однодневные расчетные кредиты", - на сумму основного долга по кредиту
Кредит корреспондентского счета банка - заемщика (N 30102) - на сумму требований Банка России
одновременно проценты списываются на расходы
Дебет сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" по статье "Уплаченные просроченные проценты Банка России"
Кредит сч. No 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".
Обязательство списывается с внебалансового счета:
Учет бюджетных средств
Учет доходов и расходов федерального бюджета строится на основе бюджетной классификации. Бюджетная классификация строится исходя из экономической группировки статей.
Бюджетная классификация утверждается приказом Министерства финансов России.
Принципиальная структура бюджетной классификации Российской Федерации
1 Доходы бюджета
1.1 Налоговые доходы
1.2 Неналоговые доходы
1.3 Безвозмездные перечисления
2 Расходы бюджета
2.1 Функциональная структура расходов
2.2 Ведомственная структура расходов
2.3 Экономическая структура расходов
3 Финансирование бюджета
4 Государственный долг
Операции по исполнению бюджетов всех уровней учитываются на отдельных счетах Плана счетов.
На счетах первого порядка 401-403 открываются пассивные счета по учету:
При открытии лицевых счетов следует руководствоваться письмом Банка России от 19.11.1997 г. No 26-У "О порядке нумерации лицевых счетов, открываемых на балансовых счетах по учету доходов и средств бюджетов всех уровней".
На счете по учету регулирующих налогов отражаются доходы, распределяемые между федеральным бюджетом и прочими бюджетами.
По кредиту счета No 40101 "Налоги, распределяемые органами Федерального казначейства" проводятся суммы поступающих регулирующих налогов.
По дебету счета проводятся суммы регулирующих налогов, перечисляемые органами Федерального казначейства на текущие счета соответствующих бюджетов платежными поручениями.
Доходы федерального бюджета - налоги и другие платежи, поступившие от плательщиков, отражаются по пассиву балансового счета No 40102 "Доходы федерального бюджета". В аналитическом учете лицевые счета открываются по каждому виду доходов согласно бюджетной классификации, при этом номер лицевого счета соответствует номеру символа (знаки 15 и 16 лицевого счета).
Важнейшей формой мобилизации доходов государственного бюджета являются налоги.
Средства федерального бюджета, поступающие на финансирование учреждений, предприятий и организаций от вышестоящих организаций, зачисляются на пассивные текущие счета балансового счета No 40106 и 40107 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным / негосударственным предприятиям, организациям и учреждениям". Остатки неизрасходованных средств федерального бюджета на текущих лицевых счетах организаций, финансирующихся за счет средств федерального бюджета (кроме отчетных данных по разделу 207 параграфу 10,
параграфу 11 и разделу 208 параграфу 5), отражаются по пассиву балансового счета No 401 "Средства федерального бюджета".Средства, выделяемые на заработную плату, поступают на отдельные лицевые счета балансовых счетов No 40105, 40106 и 40107. Эти лицевые счета имеют характерную особенность в нумерации - 14 знак счета имеет символ "7". С указанных лицевых счетов запрещается выдача средств или перевод на другие счета кроме как на заработную плату. Средства с указанного счета не подлежат также всем видам акцептных или безакцептных списаний.
Для специальных средств, выделенных из бюджетов на заработную плату 14 знак лицевого счета содержит условное обозначение "7", а по зачетным счетам доходов и расходов бюджета обозначение "5".
Средства местных бюджетов отражаются на пассивных счетах счета первого порядка No 402. Поступление средств в местный бюджет отражается по кредиту счета, а расходование средств по дебету.
Внебюджетные средства бюджетных организаций.
Внебюджетными средствами являются средства, находящиеся в распоряжении органов власти, имеющие целевое назначение, но не включаемые в государственный бюджет, а также средства, получаемые бюджетными учреждениями помимо средств, выделяемых из федерального бюджета.
Внебюджетные средства расходуются строго по целевому назначению
Они подразделяются на специальные средства, суммы по поручениям, депозитные суммы и другие внебюджетные средства.
Специальными средствами являются доходы бюджетных учреждений, получаемые от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иной деятельности.
Депозиты
Депозитами являются средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату или передаче по назначению.
Для хранения депозитных сумм бюджетным учреждениям открываются текущие счета на балансовом счете No 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций".
Предъявляемые претензии к бюджетным учреждениям не могут обращаться на их депозитные суммы.
Примером депозита могут быть средства, получаемые судебными исполнителями при исполнении судебных решений.
Нормативные документы Банка России регулируют учет указанных сумм и порядок работы с ними следующим образом:
Изъятые денежные средства зачисляются на текущий счет, открываемый на счете 40302, открываемый правоохранительным органам. Право на открытие таких счетов в иностранной валюте имеют учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а при их отсутствии - кредитные организации, уполномоченные в результате конкурсного отбора осуществлять операции со средствами федерального бюджета. На открываемые счета зачисляется как иностранная валюта, изъятая в ходе дознания, предварительного следствия и не являющаяся вещественным доказательством при наложении ареста на имущество обвиняемого (подсудимого), на которое может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества, так и залоговые суммы в иностранной валюте, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора.
Конфискованные на основании судебного решения денежные средства в рублях подлежат зачислению в доход Государственного фонда борьбы с преступностью на лицевой счет с символом отчетности банка 99 балансового счета 40102 "Доходы федерального бюджета" ( код 4050000 классификации доходов бюджетов Российской Федерации) "Государственный фонд борьбы с преступностью".
Лицам, в отношении которых дела прекращены производством в стадии предварительного следствия (дознания) или при наличии вступившего в законную силу приговора (определения) суда, постановления следователя, прокурора, по которому изъятые денежные средства не подлежат конфискации, возврат денежных средств производится путем перечисления правоохранительным органом с текущего счета балансового счета 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций" законному владельцу на указанный им счет в течение 3-х рабочих дней после получения этих сведений.
Предъявляемые к правоохранительным органам претензии не могут обращаться на средства, поступающие во временное распоряжение правоохранительных органов, хранящиеся на счетах, открытых на балансовом счете 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций" как в российской валюте, так и в иностранных валютах.
Суммы по поручениям
Суммы по поручениям учитываются на отдельных текущих счетах и открываются с разрешения финансовых органов. Эти счета действуют в течение срока, указанного в разрешении на их открытие.
В настоящее время в связи с регулярным проведением выборов на вновь открываемые текущие счета "Суммы по поручениям избирательных комиссий" на балансовом счете No 40301 зачисляются суммы, выделенные ЦИК РФ из бюджета на проведение избирательной кампании. Счета открываются избирательным комиссиям или главам администрации. Эти средства имеют строго целевое назначение и могут быть использованы только на проведением мероприятий, указанных в совместной инструкции Центральной избирательной комиссии РФ и Банка России.
Прочие суммы по поручениям могут учитываться на счете No 40503.
ОтчетностьБюджетные счета подлежат специальному контролю и отчетности. Отчетность по бюджетным счетам бывает оперативная (пятидневная), месячная и годовая.
Схема ежемесячного отчета имеет следующую структуру:
Сметным подразделениям бюджетной классификации по доходам и по расходам присваиваются постоянные номера - символы, которые используются также при нумерации лицевых счетов и при составлении отчетов о кассовом исполнении федерального бюджета.
При составлении ежемесячных отчетов о кассовом исполнении федерального бюджета необходимо проверить соответствие отчетных данных (ф. No 903 и ф. No 904) данным оперативной отчетности (ф. No 902) и баланса банка.
Отчеты:
По ф. No 901 "Отчет об остатках средств на счетах по учету доходов федерального бюджета";
По ф. No 902 "Оперативный отчет о кассовом исполнении федерального бюджета";
По ф.No 903 "Отчет о кассовом исполнении федерального бюджета";
По ф. No 904 "Отчет об остатках средств на счетах органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации".
ОТЧЕТ ОБ ОСТАТКАХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
по состоянию на "__" ________ 199_ г
.Наименование кредитной организации (филиала) _____________________
Почтовый адрес ___________________________________________________
Форма N 901
Ежедневная
руб.
|
Регистрационный номер |
Наименование головного офиса, филиала |
Балансовый счет 40102 |
Балансовый счет 40104 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
Руководитель (Ф.И.О.)
Главный бухгалтер (Ф.И.О.)
Оперативный отчет о кассовом исполнении федерального бюджета составляется по состоянию на 1, 5, 10, 15, 20, 25 числа каждого месяца по форме No 902.
В отчете банки сообщают остатки по следующим балансовым счетам в приведенной последовательности:
ОПЕРАТИВНЫЙ ОТЧЕТ О КАССОВОМ ИСПОЛНЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
по состоянию на "__" _________ 199_ г.
Наименование кредитной организации (филиала) _____________________
Почтовый адрес ___________________________________________________
Форма N 902
Пятидневная
руб.
|
No стр. |
А |
Сумма |
|
1 |
Балансовый счет 40101 |
|
|
2 |
Балансовый счет 40102 |
|
|
3 |
Балансовый счет 40104 |
|
|
4 |
Балансовый счет 40102 |
|
|
|
(символ 27) |
|
|
5 |
Балансовый счет 40102 |
|
|
|
(символ 78) |
|
|
6 |
Балансовый счет 40105 |
|
|
7 |
Балансовый счет 40106 |
|
|
8 |
Балансовый счет 40107 |
|
|
9 |
Балансовый счет 40105 |
|
|
|
(с признаком "7") |
|
|
10 |
Балансовый счет 40106 |
|
|
|
(с признаком "7") |
|
|
11 |
Балансовый счет 40107 |
|
|
|
(с признаком "7") |
|
|
12 |
ИТОГО |
|
|
|
стр. 9 + стр. 10 + стр. 11 |
|
|
13 |
Балансовый счет 40106 |
|
|
|
(символ 80) |
|
|
14 |
Балансовый счет 40107 |
|
|
|
(символ 80) |
|
|
15 |
ИТОГО |
|
|
|
стр. 13 + стр. 14 |
|
|
16 |
Балансовый счет 40108 |
|
|
17 |
Балансовый счет 40109 |
|
|
18 |
Балансовый счет 40112 |
|
|
19 |
Балансовый счет 40113 |
|
|
20 |
Балансовый счет 40114 |
|
|
21 |
Балансовый счет 40301 |
|
|
22 |
Балансовый счет 40314 |
|
|
23 |
Итого стр. 1 + стр. 2 - |
|
|
|
стр. 3 + стр. 6 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 16 - стр. 17+ стр. 18 + стр. 19 + стр. 20 + стр. 22 + стр . 22 |
|
Руководитель (Ф.И.О.)
Главный бухгалтер (Ф.И.О.)
Дополнительно, в 1995 г. письмом от 9 марта 1995 г. No 148 был введен оперативный отчет "Об остатках средств на счетах местных органов власти и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации" (форма 746Д), который представляется по состоянию на 1, 5, 10, 15, 20, 25 числа каждого месяца. С 1 января 1998 г. банки представляют отчет по ф. No 904, который заменил ф. 746.
Банковская отчетность
Код формы документа по ОКУД 0409904
|
Код территории по СОАТО |
Код кредитной организации |
||
|
по ОКПО |
регистрационный номер |
БИК |
|
ОТЧЕТ ОБ ОСТАТКАХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, МЕСТНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ И ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
по состоянию на "__" ________ 199_г.
Наименование кредитной организации _______________________________
Почтовый адрес ___________________________________________________
Форма N 904
Ежемесячная
руб.
|
NoNo п/п |
No балансового счета |
Актив |
Пассив |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
40110 |
X |
|
|
2 |
40111 |
X |
|
|
3 |
40201 |
X |
|
|
4 |
40202 |
X |
|
|
5 |
40203 |
X |
|
|
6 |
40204 |
X |
|
|
7 |
40205 |
X |
|
|
8 |
40206 |
X |
|
|
9 |
40309 |
X |
|
|
10 |
40401 |
X |
|
|
11 |
40402 |
X |
|
|
12 |
40403 |
X |
|
|
13 |
40404 |
X |
|
|
14 |
40405 |
X |
|
|
15 |
40406 |
X |
|
|
16 |
40407 |
X |
|
|
17 |
40408 |
X |
|
|
18 |
40409 |
X |
|
|
19 |
40410 |
X |
|
|
20 |
50101 |
X |
|
|
21 |
50102 |
X |
|
|
22 |
50103 |
X |
|
|
23 |
44101 |
X |
|
|
24 |
44102 |
X |
|
|
25 |
44103 |
X |
|
|
26 |
44104 |
X |
|
|
27 |
44105 |
X |
|
|
28 |
44106 |
X |
|
|
29 |
44107 |
X |
|
|
30 |
44108 |
X |
|
|
31 |
44201 |
X |
|
|
32 |
44202 |
X |
|
|
33 |
44203 |
X |
|
|
34 |
44204 |
X |
|
|
35 |
44205 |
X |
|
|
36 |
44206 |
X |
|
|
37 |
44207 |
X |
|
|
38 |
44208 |
X |
|
|
39 |
44209 |
X |
|
|
40 |
44301 |
X |
|
|
41 |
44302 |
X |
|
|
42 |
44303 |
X |
|
|
43 |
44304 |
X |
|
|
44 |
44305 |
X |
|
|
45 |
44306 |
X |
|
|
46 |
44307 |
X |
|
|
47 |
44308 |
X |
|
|
48 |
44309 |
X |
|
|
49 |
44401 |
X |
|
|
50 |
44402 |
X |
|
|
51 |
44403 |
X |
|
|
52 |
44404 |
X |
|
|
53 |
44405 |
X |
|
|
54 |
44406 |
X |
|
|
55 |
44407 |
X |
|
|
56 |
44408 |
X |
|
|
57 |
44409 |
X |
|
|
58 |
45801 |
X |
|
|
59 |
45802 |
X |
|
|
60 |
45803 |
X |
|
|
61 |
45804 |
X |
|
|
62 |
50201 |
X |
|
|
63 |
50202 |
X |
|
|
64 |
50203 |
X |
|
|
65 |
ИТОГО: |
Руководитель (Ф.И.О.)
Главный бухгалтер (Ф.И.О)
Банки в своей работе руководствуются инструкцией по кассовому исполнению бюджета. В настоящее время действует инструкция от 26 ноября 1984 г. No 27 с учетом внесенных в нее изменений и дополнений. Инструкция достаточная старая и изменений в нее внесено много. Во многих справочных базах данных внесены далеко не все изменения, в связи с чем не рекомендуем пользоваться текстом инструкции, содержащимся в информационно-поисковых базах данных.
Открываемые предприятиям и организациям, финансируемым из бюджета, счета на основании распоряжений финансовых органов включает в номер лицевого счета символа направления расходования средств по целевой (ведомственной) принадлежности.
Заключение счетов бюджета.
В конце года Центральный банк России и Минфин России совместным письмом определяют порядок закрытия бюджетных кредитов. Заключительными оборотами остатки бюджетных средств перечисляются на специальные счета.
Не использованные в течение года остатки бюджетных средств в конце года перечисляются на счета по учету средств прошлого года, расходование с которых производится в текущем году (счет No 40112, 40113, 40114).
Так например, невыплаченная за прошлый год зарплата учитывается на счете No 40112, 40113, 40114 по учету средств Федерального бюджета прошлого года.
В январе средства бюджета прошлого года перечисляют на счета по учету бюджетных средств, выделенных предприятиям и организациям ( счета No 40105, 40106).
10. Учет операций с иностранной валютой
Осуществление валютных операций регулируется законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Центральный банк РФ:
- осуществляет валютное регулирование, включая операции по покупке и продаже иностранной валюты; определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами;
- организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Одним из основных документов по валютному регулированию является письмо Госбанка СССР "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР" от 24 мая 1991 г. No 352, которое применяется в части, не противоречащей российскому законодательству. В данное письмо Банком России вносились изменения и дополнения.
Банк может совершать следующие операции с иностранной валютой:
Для проведения операций в иностранной валюте банк должен получить лицензию Банка России на совершение валютных операций. Валютные лицензии выдаются банкам, имеющим капитал свыше 1 млн. евро в рублевом эквиваленте, а для генеральной лицензии - 5 млн. евро (экю) (1 экю ~ $1,13).
Лицензии на право совершение операций в иностранной валюте выдавались Банком России следующих видов:
генеральная;
внутренняя.
Внутренняя лицензия подразделялась на простую и расширенную.
Банкам с внутренней лицензией разрешается открывать корреспондентские счета в иностранной валюте в банках-резидентах РФ.
Банки с внутренней расширенной лицензией имеют право открывать корреспондентские счета как в банках-резидентах РФ, так и в иностранных банках , в том числе счета Лоро и Ностро с "Моснарбанком (Лондон, Сингапур) ,Эйробанком (Париж), Ост-Вест Хандельсбанком (Франкфурт), Донау-банком (Вена), Ист-Вест Юнайтед банком (Люксембург), Русским коммерческим банком (Цюрих)и в других банках.
Банки с генеральной лицензией устанавливают корреспондентские отношения без ограничений.
Операции, разрешенные к проведению банку перечислены в выданной ему лицензии.
В настоящее время введен новый порядок лицензирования. В соответствии с этим порядком особое внимание и особое разрешение дается на работу со средствами граждан. Получив какую-либо лицензию, коммерческий банк может обратиться в Центробанк с просьбой о расширении совершаемых банком операций. Таким образом, теоретически банк может получить разрешение на совершение всех предусмотренных законом видов операций.
Генеральная лицензия дополнительно дает право открывать филиалы за рубежом и приобретать акции (доли уставного капитала) кредитных организаций - нерезидентов.
Банк России в своих указаниях от 27 марта 1998 г. N 193-У разъяснил, что банки имеют право совершать следующие капитальные операции в иностранной валюте и с ценными бумагами в иностранной валюте без получения отдельных разрешений (лицензий) на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, выдаваемых резидентам на
1. Исполнение обязательств по выплате иностранной валюты в соответствии с договорами поручительства, а также исполнение регрессных требований поручителей.
2. Приобретение у третьих лиц, а также уступка третьим лицам за иностранную валюту требований исполнения обязательств в денежной форме.
3. Лизинговые операции, предусматривающие платежи в иностранной валюте.
4. Выпуск, покупку, продажу, учет, хранение, доверительное управление и иные операции с ценными бумагами в иностранной валюте, в том числе при осуществлении деятельности в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг в соответствии с нормативными актами Банка России и законодательством Российской Федерации.
5. Осуществление платежей в иностранной валюте по операциям с ценными бумагами в иностранной валюте и в рублях.
6. Привлечение денежных средств в иностранной валюте в виде займов (кредитов) без ограничения срока.
7. Оказание консультационных и информационных услуг за иностранную валюту нерезидентам независимо от срока, прошедшего с момента оказания услуги до момента платежа.
8. Доверительное управление денежными средствами в иностранной валюте.
Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется в соответствии с Правилами No 61, Положением от 10 июня 1996 г. No 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях", Положением No 55.
Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. В том случае, если операции ведутся в валюте, не котируемой Банком России , то курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс.
Под кросс- курсом понимают соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте. В практике для расчета кросс- курса используют курсы валют к доллару США. Курсы валют доводятся агентством Рейтер.
Многие издания (Прайм, РБК) ежедневно публикуют кросс- курсы. Например, кросс- курсы 12 июня 1996 г. составляли:
Информация Dow Jones Telerate (12/06/96 8:30 GMT)
|
|
GBR |
DEM |
JPY |
CHF |
|
USD |
1.5539 |
0.6583 |
0.9082 |
0.7971 |
Активы и обязательства банков в иностранной валюте ежедневно пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России.
Официальный курс рубля к валютам, не котируемым Банком России устанавливается ежемесячно с первого числа и до конца месяца для целей учета и налогообложения. Порядок установления и публикации курсов определен Положением Банка России от 31.12.98 г. No.66-П
Иностранная валюта учитывается на тех же балансовых счетах, что и операции в рублях.
Учет на счетах ведется:
При осуществлении операций в иностранной валюте , как это предусмотрено письмом Госбанка СССР No 368, могут применяться бланки форм Внешэкономбанка.
Переоценка счетов в иностранной валюте
Порядок переоценки счетов в иностранной валюте определен в положении от 10 июня 1996 г. No 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях".
Под переоценкой понимают изменение рублевого эквивалента иностранной валюты в зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю. Курс иностранной валюты к рублю устанавливается Центральным банком России. Например, 2 января 1996 г. рублевый эквивалент 100 долларов США составлял 464000 руб., а 7 февраля - 473800 руб.
Так как все активы баланса равны всем его пассивам, а в балансе некоторые счета не переоцениваются, а активы и пассивы в каждой из валют могут не совпадать, то возникает дисбаланс. Возникший дисбаланс относят на балансовые счета "Переоценка средств в иностранной валюте" No 61306 (положительные разницы) и 61404 (отрицательные разницы). В зависимости от вида финансовых операций банки могут открывать для учета курсовых разниц несколько лицевых счетов на счетах 61306 и 61406.
В связи с тем, что доходы и расходы банка в иностранной валюте фиксируются в учете в эквиваленте по курсу на дату совершения операции, счета NoNo 701, 702,703, 704, 705 не изменяют свой рублевый эквивалент (не переоцениваются), а корреспондирующие с ними счета ведется в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы относятся на счет по учету переоценки.
Ряд счетов, учет по которым ранее велся в иностранной валюте с вводом в действие Положения от 10 июня 1996 г. No 290 стал вестись только в рублях. К ним относятся счета по учету нераспределенной прибыли (бывшие счета NoNo 980, 981) и фондов банка (бывшие счета NoNo 011, 012, 016, 018). Имеющиеся остатки в иностранной валюте по указанным счетам с 1 июля 1996 г. учитываются в рублях по официальному курсу Банка России на 1 июля 1996 года и дальнейшей переоценке не подлежат.
Для осуществления международных расчетов банк устанавливает корреспондентские отношения с другими банками.
Международные расчеты по экспортно-импортным сделкам совершаются только через банки. В международных расчетах применяются следующие формы расчетов: аккредитивная, инкассовая, банковский перевод.
Операции по международным расчетам хорошо изложены в инструкции Внешторгбанка от 25 декабря 1985 г. No 1.
В своей учетной политике банк, при расчетах в иностранной валюте, может применять метод отражения операций по корреспондентским счетам в соответствии с получаемыми выписками от корреспондентов или на основании кредитовых и дебетовых авизо, подтверждаемых выписками впоследствии.
Основными формами расчетов, применяемых в международной практике являются расчеты платежными поручениями (перевод), аккредитивы, инкассо, чеки.
Перевод является наиболее простой операцией.
Под инкассо понимают операции, которые банки проводят по приему документов от клиентов для получения платежа или акцепта платежа, а также выдачи документов против платежа или акцепта платежа из другой страны.
Если в инкассовой операции используются финансовые документы (чеки, векселя и др.), то такую операцию называют "чистое инкассо", если на инкассо выставляются (получают) коммерческие документы (счета, накладные и др.), то речь идет о документарном инкассо.
На активном счете No 91101 по дебету учитываются документы резидентов, переданных в банк на инкассо, но не отосланных за границу по сроку. При отсылке документов они списываются в кредит счета No91101.
Документы, выставленные на инкассо и отосланные за границу учитываются на активном внебалансовом счете No 91102. При получении денежных средств документы списываются в кредит счета No 91102.
Документы присланные из-за границы для акцепта и оплаты учитываются на активном счете No 91103 по дебету счета, а оплаченные или неакцептованные документы списываются в кредит счета.
При совершении операций в иностранной валюте в документах указывают дату совершения денежных расчетов (дата валютирования).
Под датой валютирования понимают оговоренную дату осуществления валютной сделки. Дата валютирования не всегда совпадает с датой заключения сделки. Например, при осуществлении срочных сделок дата заключения соглашения и появение требований и обязательств отличается от даты расчетов поставки (зачисления) валюты/рублей.
Валютные операции по экономической сущности подразделяются на текущие операции и операции, связанные с движением капитала. К текущим операциям относятся торговые операции со сроком расчета не более 180 дней, переводы неторгового характера (пенсии, зарплата, стипендии, оплата за лечение и турпоездки), переводы из России и в Россию процентных и иных доходов по кредитам, вкладам и др. операциям. К операциям, связанным с движением капитала относятся покупка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, прямые инвестиции, приобретение прав собственности на землю, здания и др. недвижимость. Операции, связанные с движением капитала требуют специального разрешения Банка России.
Экспортные и импортные операции регламентируются инструкциями ЦБ РФ:
Счета клиентов в иностранной валюте ведутся на пассивных балансовых счетах No 405-408.
На этих же счетах помимо текущего счета для получателей выручки в иностранной валюте открываются транзитные валютные счета. Транзитные счета служат для учета выручки в иностранной валюте. На них зачисляются в полном объеме все поступления в иностранной валюте, в том числе и не подлежащие обязательной продаже.
С этих счетов осуществляется обязательная продажа 75 % выручки. При зачислении выручки на транзитный счет банк высылает получателю платежа извещение. В течение 7 дней с момента ее зачисления на транзитный счет получатель выручки должен представить в банк поручение на продажу валюты. В случае, если получатель не представил банку поручение на обязательную продажу валюты, банк продает требуемую сумму самостоятельно. Остальная часть выручки зачисляется на текущий счет получателя.
При получении поручения банк списывает 75 % выручки на отдельный лицевой счет на балансовом счете No 47405, а оставшуюся часть зачисляет на текущий счет клиента. Обязательная продажа валютной выручки осуществляется с 6 октября 1998 г. исключительно на специальной торговой секции биржи. Банк при этом выступает в качестве агента клиентов по сделкам на бирже и осуществляет торги по поручению клиентов. В течение 3 дней (включая дату зачисления) банк обязан продать средства с отдельного лицевого счета на счете No 47405 на внутреннем рынке (на специальной сессии валютной биржи) или купить ее от своего имени и за свой счет в пределах лимита валютной позиции, если сумма составляет меньше 1 биржевого лота. В том же случае, если по какой-либо причине валютная выручка не была продана, то банк обязан продать ее Банку России по согласованию с Департаментом иностранных операций.
Уполномоченный банк _____________ Наименование юридического лица______________
ИЗВЕЩЕНИЕ
ОТ ___________ 199_ Г.
"___"___________ г. на Ваш транзитный валютный счет No________ в нашем банке зачислены средства в сумме __________________________________________________________
(
в валюте: цифрами и прописью)Просим до истечения 7 (семи) календарных дней с указанной даты зачисления средств представить в наш банк поручение на осуществление обязательной продажи части валютной выручки и зачисление оставшейся суммы на Ваш текущий валютный счет.
Обращаем Ваше внимание на то, что обязательная продажа валюты производится от всей суммы валютной выручки за вычетом поступлений в иностранной валюте, указанных в пунктах 4 и 5 Инструкции Банка России "О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"
" No 7 от 29 июня 1992 г.При непредставлении Вами поручения на осуществление обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке по истечении 7 рабочих дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на Ваш транзитный валютный счет наш банк как агент валютного контроля осуществит обязательную продажу части валютной выручки в соответствии с пунктом 14 Инструкции Банка России от 29.06.92 No 7.
Ответственное лицо
уполномоченного банка
М.П. Подпись
Наименование юридического лица ______________ Уполномоченный банк _____________
ПОРУЧЕНИЕ No_______
ОТ __________199_ Г.
НА ОБЯЗАТЕЛЬНУЮ ПРОДАЖУ ВАЛЮТЫ
__________________________________________________________________
Из общей суммы выручки ___________________________________________
(сумма в валюте: цифрами и прописью)
просим списать с нашего транзитного счета No ______________________
__________________________________________________________________
с зачислением на текущий валютный счет ________________ No _________
_________________________________________________________________________
(сумма в валюте:
__________________________________________________________________
цифрами и прописью)
__________________________________________________________________
с перечислением на счет No 47405 ____
_______________________________________
(сумма в валюте: цифрами и прописью)
для обязательной продажи на валютном рынке по курсу ____________
Руководитель Подпись
Главный бухгалтер Подпись
М.П.
Для осуществления торговых и неторговых операций клиенты банка осуществляют переводы. Переводы осуществляются на основании поручений на перевод средств (платежных поручений), аккредитивов. Платежные документы оформляются на бланках установленных форм.
Дополнительно хотелось бы отметить, что в соответствии с указаниями Банка России предприятиям и организациям разрешено без ограничений и специального разрешения ЦБ РФ покупать иностранную валюту на территории РФ для оплаты командировочных расходов. Иностранная валюта должна зачисляться на счет в банке не ранее чем за
10 дней до дня командировки на основании заявки организации с указанием дат и номеров приказов о командировке. Более подробно вопросы, связанные с командировочными в иностранной валюте регулируются Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов от 25 июня 1997 г. N 62.Вся покупаемая на внутреннем рынке иностранная валюта юридическими лицами-резидентами подлежит зачислению на специальные транзитные валютные счета. Спецтранзитные счета открываются на тех же балансовых счетах, что и текущие счета.
Покупка иностранной валюты на спецсессии разрешается только на определенные цели :
Для оплаты импортных контрактов;
Для выплат дивидендов и иных доходов по акциям и долям в уставном капитале юридических лиц - резидентов;
Для погашения финансовых кредитов, предоставленных под гарантии ингосстраха по страхованию экспортных кредитов.
Покупка валюты по поручению клиентов для оплаты импорта услуг, работ, результатов интеллектуальной деятельности на специальной торговой сессии в настоящее время не разрешается.
В случае, если переводы не осуществлены в течение 7 дней, купленная валюта продается также на спецсессии.
Покупка иностранной валюты на бирже. Специальные транзитные счета.
Расчетная палата ММВБ открывает банку для расчетного обслуживания на ОРЦБ основной счет. Одновременно, в зависимости от секторов ОРЦБ, на которых намерен работать банк, открываются торговые счета и счета депонирования.
Внешние расчеты по операциям на ОРЦБ могут совершаться только через корреспондентский счет банка в Банке России.
Расчетная палата ММВБ использует в своей работе систему электронных расчетов. В исключительных случаях допускается работа банка без участия в указанной системе с применением расчетов SWIFT, телексных поручений или платежных поручений на бумажном носителе.
Списание денежных средств с основного счета на торговый счет или счет депонирования осуществляется банком самостоятельно электронным платежным поручением. Списание денежных средств с торговых счетов и счетов депонирования производится расчетной палатой на основании осуществленных сделок мемориальными ордерами в безакцептном порядке.
Банк передает на биржу реестр поручений клиентов - резидентов на покупку долларов США за рубли на специальной сессии, форма которого приводится ниже.
Банк осуществляет проводки на основании выписок расчетной палаты.
Операции, связанные с приобретением валюты на ММВБ банком-участником отражаются в учете следующими проводками:
Д-т сч. Расчетный (текущий) счет клиента
К-т сч. No 47407810 или 47405810 (по лицевым счетам клиентов)
Д-т сч. 30402810
К-т корреспондентского счета
Операцию по перечислению денежных средств банком на биржу, по мнению Банка России, нельзя рассматривать как погашение задолженности перед клиентом. Кредиторская задолженность перед клиентом погашается в момент исполнения заявки клиента на покупку (продажу) валюты.
Д-т сч. No 30406810
К-т сч. No 30402810
3.2 перечисление для покупки на межбанковской сессии (перечисление на торговый счет)
Д-т сч. No 30404810
К-т сч. No 30402810
4. Купленная валюта зачисляется:
а) на корсчет банка
Д-т сч. No 30114840
К-т сч. No 47403840 на сумму зачисления
б) Комиссия ММВБ
Д-т сч. No 70205810
К-т сч. No 47403840 на сумму комиссии без НДС
в) НДС уплаченный
Д-т сч. No 60310810
К-т сч. No 47403840 на сумму НДС
г) списание биржей рублей за купленную валюту
Д-т сч. No 30409810
К-т сч. No 30406810
5. Расчеты за купленную валюту:
а) зачисление купленной валюты по клиентам на специальный транзитный счет
Д-т сч. No 47403840
К-т сч. No спецтранзитного счета
б) списание депонированных рублевых средств за купленную валюту по клиентам
Д-т сч. No 47407810 или 47405810
К-т сч. No 30409810 сумма рублей по курсу покупки валюты
в) возврат остатка депонированных средств
Д-т сч. No 47408810
К-т сч. No расчетного (текущего) счета клиента
6. Покупка банком валюты для собственных нужд на спецсессии (возможна для выплат в иностранной валюте физическим лицам по вкладам, а также на общих основаниях)
вместо проводок, указанных в пункте 5 совершаются следующие записи:
Д-т сч. No 47408840
К-т сч. No 47407810 конвертация валюты (курсовые разницы -61306 или 61406)
Д-т сч. No 47403840
К-т сч. No 47408840 собственная валюта банка
Д-т сч. No 47407810
К-т сч. No 30409810 списание затраченных рублей
В соответствии с письмом ГУ ЦБ РФ, в связи с тем, что ММВБ не открывает банкам счета в валюте на счете 30409, банки также не имеют права открывать на своем балансе указанный счет. Этим же письмом банкам рекомендовано учитывать операции на счете 47403 и 47404.
Если банк не является участником биржи, то операции оформляются в бухгалтерском учете следующим образом:
При подаче клиентом банка поручения по установленной форме на продажу 75% валютной выручки в долларах США операционист зачисляет указанную сумму на счет 47405840
Д-т транзитного валютного счета
К-т 47405840
В течение трех рабочих дней после зачисления средств на счет 47405, последняя должна быть продана на бирже. Предварительное депонирование валютных средств для продажи (кратное минимальному лоту) оформляется следующей проводкой;
Д-т 47423840
К-т 30114840
При наличии остатка на счете 47405 меньшего, чем минимальный лот, конвертация осуществляется операционистом на основании распоряжения уполномоченного подразделения банка (с указанием курса проведения операции) внутренней проводкой:
Д-т 47405840
К-т расчетный счет клиента
Курсовые разницы относятся на счет 61306 (61406) в корреспонденции с расчетным счетом клиента.
При поступлении рублевых средств на корреспондентский счет банка после обязательной продажи они зачисляются на транзитный счет 47422810. Бухгалтерия банка на основании документов, предоставляемых банком-посредником подтверждающих совершенные сделки продажи валюты, в которых указаны суммы проданной валюты, вырученных рублевых средств, курс совершенной операции на бирже, удержанное комиссионное вознаграждение посредника
Д-т 70205810
К-т 47422810
Д-т 60301810
К-т 47422810
На основании распоряжения уполномоченного подразделения банка, с указанием сумм причитающихся каждому клиенту и курсе сделки, операционный отдел зачисляет клиентам средства на расчетные счета.
Д-т 47422810
К-т расчетный счет клиента
Одновременно сделка закрывается проводкой
Д-т 47405840
К-т 47423840
В соответствии с поручением клиента операционистом производится предварительное депонирование рублевых средств для покупки иностранно й валюты:
Д-т расчетного счета клиента
К-т 47407810 или 47405810
Перечисление рублевых средств банку-посреднику оформляется проводкой:
Д-т 47423810
К-т корреспондентского счета
В день зачисленния иностранной валюты на корреспондентский счет банка
Д-т корреспондентский счет банка в иностранной валюте
К-т 47422840
Иностранная валюта зачисляется клиенту на основании подтверждающих документов банка-посредника:
Д-т 47422840
К-т специальный транзитный счет клиента.
При этом закрывается сделка проводкой:
Д-т 47407 или 47405
К-т 47423810.
Со счета 47422840 списывается также комиссия, уплаченная посреднику с выделением НДС.
Наименование уполномоченного банка ______________________________________________________
Кому предоставляется _________________________________________________
РЕЕСТР ПОРУЧЕНИЙ РЕЗИДЕНТОВ НА ПОКУПКУ ЗА РУБЛИ ДОЛЛАРОВ США (840) НА
ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ НА " ____ " _____________ 199__ Г
(единиц соответствующей валюты)
|
No П/П |
Код ОКПО резидента |
Наименование резидента |
Поручение резиденга на покупку иностранной валюты |
Регистр. номер Исполняющего банка |
|||
|
|
|
|
Номер |
Дата |
Сумма покупки |
Код основания |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
|||||||
|
|
ИТОГО: |
||||||
Валютные сделки и срочные операции
Форвардные операции.
Внебиржевые срочные валютные сделки по покупке-продаже валют с датой валютирования свыше двух дней от заключения сделки называются форвардными операциями.
По договору форварда банк А обязуется через определенное время по фиксированному курсу купить валюту, а банк Б продать.
Валютные сделки с датой валютирования отличной от текущей даты учитываются на внебалансовых счетах главы Г "Срочные операции".
Примерно аналогично срочным операциям с валютой учитываются срочные операции с ценными бумагами и драгоценными металлами.
Наличные сделки
Валютные сделки с датой валютирования не более 2 дней от даты заключения сделки называются наличными сделками (
cash).К наличным сделкам относятся сделки сделки today, tomorrow и spot.
Сделки today
Сделкой тудей (today) называют конверсионную операцию со встречной поставкой валюты и рублей в день заключения сделки.
Сделки tomorrow
Cделкой tomorrow называют конверсионную операцию с датой валютирования на следующий за днем заключения сделки банковский день.
Сделки СПОТ.
Валютные сделки, при которых обмен валют производится на второй рабочий день, не считая дня заключения сделки называются СПОТ (spot).
Фьючерсы.
Биржевые срочные валютные сделки по покупке продаже валюты, а также финансовых и кредитных инструментов, называются фьючерскими операциями
Операции СВОП.
Операции, сочетающие куплю (продажу) валюты с одновременным заключением противоположной сделки через определенное время называют операциями СВОП (SWOP).
Срочные сделки в момент их заключения не отражаются в балансе. Заключенные сделки учитываются на внебалансовых счетах в разрезе вида сделок, контрагентов и сроков исполнения.
Возможен вариант заключения сделки по одновременной поставке одной инвалюты за другую (или за национальную валюту) на определенный срок.
Обычно валютные сделки заключаются с использование средств связи и телекоммуникаций (по телефону, в электронных системах). Основанием для их отражения в балансе является распоряжение валютного подразделения.
При покупке валюты требования банка по получению валюты корреспондируют с обязательствами по поставке рублей, а при продаже требования по получению рублей корреспондируют с обязательствами по поставке валюты.
Требования учитываются на активных внебалансовых счетах, а обязательства - на пассивных.
Счета срочных сделок по счетам второго порядка ведутся в разрезе сроков сделок:
На следующий день;
Со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
Со сроком исполнения от 8 до 30 дней;
Со сроком исполнения от 31 до 90 дней;
Со сроком исполнения более 91 дня.
По мере приближения срока исполнения сделки суммы переносятся на внебалансовые счета, соответствующие оставшемуся сроку до исполнения сделки.
При заключении сделки сумма в рублях учитывается на счетах в объеме, предусмотренном сделкой. Сумма в валюте учитывается на внебалансовых счетах по курсу Банка России на дату заключения сделки и переоценивается на общих основаниях. Разница между курсом ЦБ и курсом сделки подлежит отражению на счетах по учету курсовых разниц:
Отрицательные - на активном счете No 93801
Положительные - на пассивном счете No 96801.
По каждому финансовому активу остаток по счетам курсовой разницы может быть только один - или положительный или отрицательный.
Счета в иностранной валюте подлежат ежедневной переоценке по курсу Банка России с отнесением курсовой разницы на счета по ее учету.
При наступлении даты исполнения сделки и проведения денежных расчетов (даты валютирования), суммы переносятся из внебалансового учета на баланс банка.
Требования в иностранной валюте (счет No 93301) переносятся на счет No 47408, а обязательства в рублях (счет No 96301) переносятся на счет No 47407 при этом в учете совершается проводка по внебалансовым счетам по учету требований и обязательств с одновременной проводкой по балансу. Положительная курсовая разница (счет No 96801) переносится на счет No 61306 - курсовой доход по сделке, а отрицательная со счета No 93801 на счет No 61406.
Пример отражения в учете сделки покупки иностранной валюты
Заключена сделка по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 3).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дебет 93302.840
Кредит 96302.810
Дебет / Кредит 93801/96801 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса
Дебет 93302 Кредит 96801
При падении курса
Дебет 93801 Кредит 93302
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дебет 96302.810
Кредит 93302.840
Дебет / Кредит 96801/93801 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дебет 47408
Кредит 47407
Кредит / Дебет 61306/61406
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дебет 47407
Кредит 30102
Получение иностранной валюты
Дебет 30114 (30110)
Кредит 47408
Валютный арбитраж заключается в покупке валюты "Y" за валюту "X" с последующей продажей валюты "Y" за валюту "X".
Валютный арбитраж делится на пространственный арбитраж и временной арбитраж. При пространственном арбитраже доходность достигается за счет разных кросс-курсов на разных географических рынках. При временном арбитраже доход получается в результате изменения кросс- курсов в течение времени.
Открытая валютная позиция.
Под открытой валютной позицией понимают разницу между пассивами банка в данной валюте над его активами. В том случае, если активы баланса превышают его пассивы говорят о длинной позиции, а при превышении пассивов над активами - о короткой позиции.
Открытая валютная позиция возникает в момент совершения сделки по продаже или конверсии банком одной валюты за другую. Размер открытой валютной позиции банка лимитируется Центральным банком России. В лимит открытой валютной позиции входят позиции по всем валютам. С февраля 1999 г. позиция по валютам стран Евросоюза расчитывается корзиной, т.е. по каждой валюте в отдельности, а по сумме позиций.
Например, банк купил доллары США за российские рубли. В этом случае у банка возникнет длинная позиция по долларам США и короткая позиция по российским рублям.
Закрыть позицию можно путем заключения сделки с противоположным знаком, т.е. , например, заключения форвардной сделки на продажу долларов США.
Порядок ведения и лимиты открытой валютной позиции устанавливаются инструкцией Банка России No 41. Особый контроль за банками со стороны Банка России по ведению валютной позиции связан с тем, что ведение валютной позиции сопряжено с возникновением валютного риска от изменения курсов валют.
Форма отчета по ведению ОВП приводится.
|
Код территории по СОАТО |
Код кредитной организации |
||
|
|
По ОКПО |
Рег. No |
БИК |
|
|
|
|
|
Отчет об открытых валютных позициях
на конец операционного дня "__"_______199_ г.
ф. No 634
|
Наименование валют |
Позиции, открытые в иностранных валютах (тыс. ед. инвалюты) |
Курсы банка России (руб. за ед. инвалюты) |
Позиции, открытые в инвалютах, в рублевом эквиваленте (тыс. руб.) |
Позиции (в % от капитала) |
Лимиты /сублимиты (в % от капитала) |
|||||||||
|
|
по балансу (нетто) |
вне баланса (нетто) |
Итого (чистые) |
|
||||||||||